【跟我學(xué)稅法】第三章 消費(fèi)稅（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題

　?。ㄒ唬﹩?wèn)題：如何應(yīng)對(duì)卷煙消費(fèi)稅的變化問(wèn)題

　　【教師472回答】

　　回復(fù)：按照教材的規(guī)定來(lái)處理就可以了，不需要考慮其他變化。

　?。ǘ﹩?wèn)題：在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品中，受托方是代扣代繳義務(wù)人，還是代收代繳義務(wù)人??？

　　如何區(qū)分代扣代繳，代收代繳？

　　【教師447回答】

　　回復(fù)：在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品中,受托方是代收代繳人，代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。包括：（1）向納稅人支付收入的單位和個(gè)人；（2）為納稅人辦理匯總存貸業(yè)務(wù)的單位。

　　代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。這種方式一般是指稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者很難控管的領(lǐng)域，如消費(fèi)稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。

　　代扣代繳和代收代繳的區(qū)別：代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應(yīng)納稅款。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。

　　（三）問(wèn)題：1、商業(yè)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品，也不用交消費(fèi)稅；那么外貿(mào)企業(yè)出口，何來(lái)“免稅”一說(shuō)？

　　2、生產(chǎn)企業(yè)出口，可以免稅，那么其外購(gòu)的用于生產(chǎn)該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品所承擔(dān)的消費(fèi)稅能否扣除？

　　【教師251回答】

　　回復(fù)：1、您的理解是錯(cuò)誤的，由于出口的消費(fèi)品是免稅的，所以購(gòu)進(jìn)貨物的消費(fèi)稅不得抵扣，只能包含在貨物的購(gòu)進(jìn)成本中計(jì)入生產(chǎn)成本中。然后銷(xiāo)售時(shí)在轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售成本。不能抵扣內(nèi)銷(xiāo)部分的消費(fèi)稅。

　　2、您的理解是正確的。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)消費(fèi)品，如果沒(méi)有明確的連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的意圖，則負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入購(gòu)進(jìn)消費(fèi)品的成本中。

　　在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

　　例如：企業(yè)購(gòu)進(jìn)化妝品100萬(wàn)，沒(méi)有明確的意圖用于連續(xù)化妝品，當(dāng)期領(lǐng)用50萬(wàn)，當(dāng)期銷(xiāo)售化妝品200萬(wàn)，企業(yè)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅。

　　借：原材料 100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 17

　　　　貸：銀行存款 117

　　實(shí)際領(lǐng)用時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本 35

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 15

　　　　貸：原材料 50

　　如果有明確的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則繳納的消費(fèi)稅是需要將支付的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方的。

　　但是并不意味著計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方就可以全部抵扣消費(fèi)稅，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅還是需要按實(shí)際領(lǐng)用的消費(fèi)品的金額計(jì)算抵扣的。

　　例如：企業(yè)購(gòu)進(jìn)化妝品100萬(wàn)，用于連續(xù)化妝品，當(dāng)期領(lǐng)用50萬(wàn)，當(dāng)期銷(xiāo)售化妝品200萬(wàn)，企業(yè)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅。

　　借：原材料 70

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 17

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 30

　　　　貸：銀行存款 117

　　200*30%-50*30%=45，

　　應(yīng)交消費(fèi)稅借方30萬(wàn)，貸方60萬(wàn)，期末將繳納的消費(fèi)稅45萬(wàn)計(jì)入“應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，期末借方余額15萬(wàn)，留以后期間繼續(xù)抵扣。

　　（四）問(wèn)題：納稅人從事安裝工程作業(yè)，設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　現(xiàn)在是不是是這么個(gè)情況：課件里沒(méi)有給這樣的例子，課件里給的是不包含的例子，如講義文檔第6頁(yè)的例題，給的是建設(shè)方提供材料的條件下計(jì)稅依據(jù)是不包括原材料價(jià)款的。

　　也就是說(shuō)建筑業(yè)包含的建筑、修繕、裝飾、安裝四項(xiàng)中：

　　1、建筑和修繕通常是建筑單位買(mǎi)料的，這些料要包含在計(jì)稅依據(jù)中；

　　2、裝飾通常不是建筑單位買(mǎi)料，料款不包含中計(jì)稅依據(jù)中；

　　3、安裝工程則要視合同情況而定，若合同約定僅為安裝費(fèi)，則該安裝費(fèi)是不包括料價(jià)的。材料由安裝公司提供則加上料價(jià)，不由其提供就以合同約定安裝費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；請(qǐng)指正。

　　而葉老師在sf0402課件6分42秒所說(shuō)“現(xiàn)在安裝業(yè)務(wù)都是明確的，設(shè)備價(jià)款不在營(yíng)業(yè)額里”是不是安裝業(yè)務(wù)的通常情況？若全如葉老師所說(shuō)，那標(biāo)題的那句話(huà)不就沒(méi)意義了?

　　【教師436回答】

　　回復(fù)：在實(shí)務(wù)中，設(shè)備價(jià)款一般不包括在安裝業(yè)務(wù)的產(chǎn)值中，即設(shè)備價(jià)款不在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額里。但這只是通常的情況，考試時(shí)還是要注意題目給出的條件，按教材規(guī)定答題。而且如果出到這方面的題，關(guān)于設(shè)備價(jià)款是不是作為安裝工程的產(chǎn)值，題目中會(huì)明確給出。

　　二、經(jīng)典每日一練（新制度）

　?。ㄒ唬┠衬局破饭?008年6月銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商甲實(shí)木地板（消費(fèi)稅率5%）100箱，增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售價(jià)為1000元/箱，銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商乙同類(lèi)實(shí)木地板80箱，增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售價(jià)為1100元/箱；當(dāng)月，還將20箱同類(lèi)實(shí)木地板發(fā)給其原材料供應(yīng)商以抵償上月的應(yīng)付貨款。6月份該地板公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅額為（ ）。

　　A. 10500元

　　B.62700元

　　C.62667元

　　D.62400元

　　正確答案：A

　　答案解析：納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（100×1000+80×1100+20×1100）×5%=10500（元）。

　　（二）委托加工從價(jià)或復(fù)合計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中包含（ ）。

　　A.加工費(fèi)用

　　B.委托方提供加工材料的實(shí)際成本

　　C.受托方代墊輔助材料的價(jià)格

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅金

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：委托加工從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的組價(jià)=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比率稅率），委托加工復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的組價(jià)=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。公式中材料成本為B，加工費(fèi)為A、C，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以計(jì)稅價(jià)格中包括了消費(fèi)稅，所以Ｄ也是正確的。

　?。ㄈ?duì)于受托方從事委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品而沒(méi)有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅稅款的，符合稅法規(guī)定的處理辦法有（ ）。

　　A.由受托方補(bǔ)繳該稅款

　　B.由委托方補(bǔ)繳該稅款

　　C.委托方不補(bǔ)稅，但要受到處罰

　　D.受托方不再補(bǔ)繳稅款，但要受到處罰

　　正確答案：BD

　　答案解析：對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)，如果受托方未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)的，應(yīng)由委托方繳納消費(fèi)稅，受托方不承擔(dān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅的義務(wù)，但應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以處罰。

　?。ㄋ模└鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的特定應(yīng)稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，下列各項(xiàng)中，可以扣除已繳納的消費(fèi)稅的有（ ）。

　　A.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿

　　B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)玉石首飾

　　C.外購(gòu)的已稅汽車(chē)輪胎用于生產(chǎn)小汽車(chē)

　　D.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　正確答案：ABD

　　答案解析：消費(fèi)稅扣稅范圍只有稅法列舉的11項(xiàng)，而且每一項(xiàng)都是在同一稅目中， “汽車(chē)輪胎”與“小汽車(chē)”不屬于同一稅目，因此外購(gòu)的已稅汽車(chē)輪胎用于生產(chǎn)小汽車(chē)不能從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)輪胎已納消費(fèi)稅。

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