遞延所得稅涉及的問題之七、日后調整事項

遞延所得稅涉及的問題之七、日后調整事項（7月9日）

　　日后調整事項的會計處理比較復雜說實話，什么日后訴訟案件結案、資產減值、銷售退回和會計差錯處理。實際上不管什么情況，調整原則都是一樣的，只是你要知道每種情況正確的會計處理是什么，或者是新情況下會計處理有什么變化，由此引發(fā)的系列調整是什么？捋清楚了分錄自然就出來了。所以日后調整事項處理的關鍵是對于調整前和調整后的會計處理都要知道，然后針對差異調整，理論上就是這么簡單，要真正掌握還需要靜心去比較。

　　一、日后期間銷售退回

    【情景】：會計的單位資產負債表日之前接了個大的單子，賣了1000萬的產品，成本800萬，老板美得屁顛屁顛的；會計一查才發(fā)現，原來這個客戶信用一直都不好，欠賬經常是賴著不還，有錢也喜歡裝窮，所以形勢一片大好之下隱藏著危險，會計是如履薄冰，于是資產負債表日確認了20%的壞賬準備以及遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產  1000*20%*25%=50
    貸：所得稅費用  50

    這天正好稅管員又來串門，傳達有關企業(yè)所得稅匯算清繳的精神，一見會計臉上不太好看，便知道了八九分：前幾天聽說你一趟一趟大車往外拉貨，銷售不錯吧。
    會計一臉苦相，嘴微微動了一下，稅管員：我知道，又有問題，你又想跟我哭窮
    會計開始做不住了，想爭辯兩句，稅管員再次搶話：這回我相信你不是裝窮！確認壞賬了吧，遞延所得稅資產？以后讓你少交稅沒有問題。
    會計想解釋解釋，嘴剛張開，稅管員插話：錢沒有收到，你那客戶是我管轄的，據說你這批貨放久了，人家可能會退貨！
    會計聽了忽然高興了：退貨好??！這批貨寧可肉爛在鍋里！
    果然沒幾天，客戶要求退貨，之前計提的壞賬什么都要沖回，另外稅法上也認可銷售退回，所以允許扣減所得稅：

借：應交稅費—應交所得稅  （1000-800）*25%==50
    貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 50
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用  50
    貸：遞延所得稅資產 50

    【知識點說明】日后期間銷售退回因為會計上和稅法上處理是一樣的，也就是都是沖減收入和成本，所以肯定這個事項同時影響了稅法上的所得稅，因此會計上要沖減應交所得稅。這里其實就告訴我們一個信息：沖減所得稅事項的必須是該事項影響了稅法的處理，影響了所得稅的計算，對于考試中來說一般都是會計和稅法處理一致的事項；而確認遞延所得稅的事項肯定是會計和稅法處理不一致的情況，比如上面說到的會計計提減值，影響當期損益，但是稅法根本不認可減值，不管你提多少，不管你會計上怎么哭窮，要想少交所得稅肯定是沒門的；當然影響所得稅也只是當期不影響，以后還是可以再稅前扣除的，那么就形成了這樣一個時間性差異，所以稱之為暫時性差異。對于會計上來說以后可以抵減所得稅的不就是相當于你的一項資產嗎？所以減值確認的是遞延所得稅資產。
    有的同學高不清楚什么時候調整應交所得稅，什么時候調整遞延所得稅，實際上是沒有從會計和稅法的差異角度去考慮問題。首先是會計和稅法處理一致的事項，也就是肯定是影響了稅法規(guī)定的事項一般是同時影響應交所得稅的；對于會計和稅法處理不一致的事項，大家要學會分析會計和稅法到最后是不是殊途同歸，是不是僅僅是時間問題？如果是，那么一般屬于暫時性差異的事項，需要確認遞延所得稅。
    從遞延所得稅的角度來看銷售退回，大家可以看到會計和稅法處理的異同點，這個是我們需要關注的關鍵點，所謂的計稅基礎的概念也是強調“稅前可以扣除的金額”這個關鍵性問題，這個實際上就是提示大家關注會計和稅法對于當期扣除的處理問題，那么直接找到這個差異代表你的遞延所得稅的處理已經掌握了本質。

    二、日后期間會計差錯更正

    日后期間差錯更正，有的人不明白應該怎么去做，出現差錯了調整什么。實際上問題的關鍵還是對業(yè)務處理流程不熟悉，沒有跟著正常的業(yè)務處理追蹤下去，如果能夠把握好處理的流程，那么發(fā)現錯誤了就能很快找到錯誤的環(huán)節(jié)，并能對后面的影響找準，進而寫出正確的會計調整分錄。

    【情景】會計為一項差錯正一籌莫展，具體是日后期間發(fā)現上年度一個生產用固定資產折舊100忘記計提了，總額是100萬，該生產設備生產了兩個批次的產品，已經銷售50%，已經完工30%，20%還在生產過程中，真不知道該怎么調整。
    稅管員再次來宣傳企業(yè)所得稅匯算清繳的基本精神，又一次看到會計陰沉的臉，試探性的問：給爺笑一個！
    會計一下被逗樂了，看著稅管員大哥像見到了救星，說出了自己的問題，一五一十的……稅管員聽完，摸了摸剛刮完胡子的下巴：很簡單啊，送你六個大字“各回各家，各找各媽”。幫你分析分析。
    會計剛想嘲笑一下稅管員大哥“得瑟”的樣子，聽完了覺得有道理：愿聞其詳！
    稅管員：你傻??！銷售的產品影響什么了？你的主營業(yè)務成本啊，你調整成本不就好了嗎？正在生產的影響的是什么？生產成本啊，或者說是半成品，你追蹤過去就可以了！沒有賣出去的再哪里？庫存商品，然后你調整就OK了！各回各家，各找各媽就是這個意思！
    會計一聽豁然開朗，差錯不可怕，可怕的是你被差錯嚇怕了！找到差錯的根源，順藤摸瓜找到影響的范圍就什么都可以了。

借：以前年度損益調整—調整主營業(yè)務成本 50
    生產成本 20
    庫存商品 30
    貸：累計折舊 100

    會計：你看，我調整了成本了，是不是這個所得稅……？
    稅管員：該多少就是多少，還沒有匯算清繳不是！這也是我今天宣傳的目的，好好體會！

借：應交稅費—應交所得稅  50*25%=12.5
    貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 12.5

    【知識點說明】差錯更正的本質就在于確定發(fā)生差錯的環(huán)節(jié)，然后追蹤差錯的影響，然后對癥下藥就可以了。上面案例中的問題比較簡單，還有的會涉及到遞延所得稅的問題，比如說沒有計提減值，這個事項肯定不影響所得稅的處理，僅僅是會計上的一廂情愿，所以影響的是遞延所得稅；有的是多計提了減值的，那么只要沖回遞延所得稅就可以了，對應交所得稅是沒有影響的。
  
    到現在，日后調整事項中涉及到的遞延所得稅問題就說完了，遞延所得稅涉及到的知識點也大體上講述完畢，下一階段會轉向其他的主線，比如攤余成本計量的資產等等。說的不夠全面，也不算權威，但愿能給大家的思路帶去啟示，按照一定的線索和主線去復習最適合有一定基礎的、學習過一兩遍的學員，所謂溫故而知新，不僅僅說的是看過多少遍，更在乎的是怎么去看，從什么角度看的問題。橫看成嶺側成峰，希望古人的視角也能給大家的學習帶去一些幫助。