遞延所得稅涉及的問題之四、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

    　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之所以擱在一起學(xué)習(xí)，是因為這兩個資產(chǎn)實在是太像了！固定資產(chǎn)看得見摸得著，無形資產(chǎn)就是這一點(diǎn)不好，很多東西都是差不多的，學(xué)習(xí)的時候完全可以把兩個資產(chǎn)放在一起，知道了固定資產(chǎn)也就知道了無形資產(chǎn)。遞延所得稅也是，除了長的不一樣，兩個資產(chǎn)簡直就是雙胞胎呵呵，當(dāng)然還有一些細(xì)節(jié)問題需要注意，比如說無形資產(chǎn)后續(xù)支出不能資本化，攤銷起止時間等等，需要大家多注意一下。

　　1、初始確認(rèn)：關(guān)于初始計量方面，固定資產(chǎn)沒有什么值得說道的，無形資產(chǎn)這里是個重點(diǎn)，主要是自行開發(fā)無形資產(chǎn)的情況。原因就是說自行研發(fā)無形資產(chǎn)稅法上和會計上確認(rèn)的價值不一致，形成的是暫時性差異，但是這個差異不需要確認(rèn)遞延所得稅。

   　 情景：會計終于研發(fā)成功一項無形資產(chǎn)，會計資本化金額100萬，一看稅法上認(rèn)定的加計扣除50萬，一看這不是暫時性差異嗎？趕緊確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50*25%=12.5
    　　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5

    　會計趕緊去給稅管員表示感謝：大哥啊，謝謝您給我們的這個優(yōu)惠政策啊，又給了我12.5萬的優(yōu)惠券，以后少交這么多的稅，請大餐是肯定的。
   　 稅管員：誰給你的優(yōu)惠券？這個是咱稅務(wù)局給的大禮包，分期送給你，你就到時候確認(rèn)損益就完了，這么早影響哪門子所得稅費(fèi)用?。磕阏f你一沒有收到錢，二沒有減了稅，確認(rèn)什么遞延所得稅呢？
   　 會計：這么說我還是一廂情愿了？
   　 稅管員：低調(diào)一點(diǎn)，咱這是交情，低調(diào)低調(diào)一些。年輕人要淡定！
　　會計恍然大悟：原來之前的暫時性差異都是兩家都認(rèn)可的，至少都知道的，不過是明天的錢今天花了，或者是今天的錢存到明天花。這個優(yōu)惠就是天上掉餡餅，好像不應(yīng)該確認(rèn)所得稅哈。

　　知識點(diǎn)說明：無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的時候，稅法上允許以后會計上按照50%加計扣除來計算無形資產(chǎn)攤銷，所以計稅基礎(chǔ)就是會計賬面價值的150%，多出的這個50%部分不確認(rèn)遞延所得稅。為什么？因為這個暫時性差異在確認(rèn)的時候不影響利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也就是說這個東西不在會計的監(jiān)控范圍內(nèi)。暫時性差異的關(guān)鍵字一個是“差異”，另外一個是“暫時性”，差異不需要解釋了，誰都能看出來；關(guān)鍵是“暫時性”問題理解不一樣，所謂暫時性就是說會計和稅法處理最終會歸于一致，就是時間上存在差異。但是初始確認(rèn)的這個50%部分內(nèi)容會計上壓根就不做處理，嚴(yán)格來說根本不符合“暫時性”差異的本質(zhì)特征，僅僅是由于計稅基礎(chǔ)的概念定義不清導(dǎo)致了暫時性差異范圍擴(kuò)大，需要特別針對無形資產(chǎn)這種情況進(jìn)行規(guī)定。對于考生來說，記住這個規(guī)定就好了，初始確認(rèn)的差異不影響遞延所得稅。

　　2、持有期間：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)持有期間的遞延所得稅問題除了減值這種情況以外，比較典型的就是因為會計和稅法折舊、攤銷方法不一致導(dǎo)致的暫時性差異。固定資產(chǎn)很容易出現(xiàn)折舊方法不一致的情況，相比之下無形資產(chǎn)比較少一些。

　　情景：會計對上年底購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行了折舊，購入的時候入賬價值1000萬，會計上按照五年雙倍余額遞減法攤銷，稅法上按照十年直線法攤銷。會計上做好帳去報稅：

　　稅管員：今年的折舊怎么是1000*2/5=400啊？不是直線法攤銷嗎？應(yīng)該是1000/10=100才對啊。
　　會計：我們采用的是雙倍余額遞減法，這個不是向您打過招呼了嗎？
　　稅管員：你小子鬼精的很，是想享受過兩年的優(yōu)惠吧，這么像轉(zhuǎn)移利潤到以后年度，跟著我混什么都讓你學(xué)會了。知道的太多了，隊伍不好帶??！
　　會計：今年不是還多交稅了嗎？您就當(dāng)給我個優(yōu)惠券，以后再用唄，今年您還完成任務(wù)了不是？
　　稅管員：我這是寅吃卯糧，罪過罪過啊！于是會計回去做賬：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  （400-100）*25%=75
　　　　貸：所得稅費(fèi)用  75

　　知識點(diǎn)說明：固定資產(chǎn)后續(xù)計量中很容易因為折舊方法不一致導(dǎo)致暫時性差異，這也是最為普遍的情況。實際上計算暫時性差異很簡單，無非就是分別計算會計和稅法的折舊，然后兩者的差額就是暫時性差異。很多人用計稅基礎(chǔ)的方法計算，也就是計算出會計賬面價值，然后計算稅法計稅基礎(chǔ)，兩者差額確定暫時性差異余額，需要注意的是計算出來的也是遞延所得稅余額，和上期比較就是當(dāng)期發(fā)生額。實際上只要計算本期的會計和稅法各自的折舊就可以了知道當(dāng)期發(fā)生額了，而且這個也符合了暫時性差異的本質(zhì)，就是找出當(dāng)期的差異然后直接確認(rèn)遞延所得稅。