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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試難點(diǎn)解析：專門借款利息費(fèi)用的資本化
1、借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于輔助費(fèi)用的資本化，考生只需要掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理，其實(shí)這個(gè)輔助費(fèi)用是隨著債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷而資本化的，不需要專門計(jì)算輔助費(fèi)用的資本化金額。另外對(duì)于匯兌差額的資本化，只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的。
2、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”通常為一年以上（含一年）。
借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。
3、3個(gè)時(shí)點(diǎn)，開始、暫停、停止
開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
暫停資本化時(shí)間的確定：非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。
停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。
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