2012注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《資產(chǎn)評(píng)估》預(yù)習(xí)：成本法的應(yīng)用

第七章 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估

　　知識(shí)點(diǎn)六、成本法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

　?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)成本特性

　　1.無(wú)形資產(chǎn)成本包括

　　研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的成本特性

　?。?）不完整性

　?、倥c購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，是以費(fèi)用支出資本化為條件的。

　?、谖覈?guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度一般把科研費(fèi)用從當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支，企業(yè)賬簿上反映的無(wú)形資產(chǎn)成本就是不完整的，大量的賬外無(wú)形資產(chǎn)的存在是不可忽視的事實(shí)。

　?、奂词故前磭?guó)家規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用支出資本化的無(wú)形資產(chǎn)的成本核算一般也是不完整的。

　　因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)立具有特殊性，有大量的前期費(fèi)用，如培訓(xùn)、基礎(chǔ)開發(fā)或相關(guān)試驗(yàn)等往往不計(jì)入該無(wú)形資產(chǎn)的成本，而是通過(guò)其他途徑進(jìn)行補(bǔ)償。

　　（2）弱對(duì)應(yīng)性

　　知識(shí)資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和工藝生產(chǎn)開發(fā)等漫長(zhǎng)過(guò)程，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。有時(shí)有這類情形發(fā)生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現(xiàn)一些成果，由其承擔(dān)所有的研究費(fèi)用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無(wú)論是成功，還是失敗）成果的積累之上，往往可能產(chǎn)生一系列的知識(shí)資產(chǎn)，然而，繼起的這些研究成果是否應(yīng)該以及如何承擔(dān)先行研究的費(fèi)用也很難明斷。因而，開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用一一對(duì)應(yīng)估算是比較困難的。

　?。?）虛擬性（象征性）

　　既然無(wú)形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性的特點(diǎn)，因而無(wú)形資產(chǎn)的成本往往是相對(duì)的。特別是一些無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了它的外在形式的含義，這種無(wú)形資產(chǎn)的成本只具有象征意義。

　　例如商標(biāo)，其成本核算的是商標(biāo)設(shè)計(jì)費(fèi)、登記注冊(cè)費(fèi)、廣告費(fèi)等。而商標(biāo)的內(nèi)涵是標(biāo)示商品內(nèi)在質(zhì)量信譽(yù)。這種無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際上包括了該商品使用的特種技術(shù)、配方和多年的經(jīng)驗(yàn)積累，而商標(biāo)形式本身所費(fèi)的成本只具有象征性或稱虛擬性。

　　（二）成本法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

　　1.采用成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)，其基本公式為：

　　無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值＝無(wú)形資產(chǎn)重置成本×（1－貶值率） （7－10）

　　2.無(wú)形資產(chǎn)重置成本（或稱重置完全成本）估算

　　（1）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的估算

　　其方法主要有兩種：

　?、俸怂惴?

　　核算法的基本計(jì)算公式為：

　　無(wú)形資產(chǎn)重置成本＝成本＋期間費(fèi)用＋合理利潤(rùn)

　　期間費(fèi)用是指創(chuàng)建無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中分?jǐn)偟皆擁?xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用

　　期間費(fèi)用＝管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用

　?、诒都酉禂?shù)法

　　對(duì)于投入智力較多的技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)，考慮到科研勞動(dòng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)，可以估算無(wú)形資產(chǎn)重置成本：

　?。?）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的估算

　?、偻赓?gòu)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本包括購(gòu)買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用兩部分。

　　②一般可以采用以下兩種方法。

　?、瘛r(jià)類比法

　　在無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)選擇類似的參照物，再根據(jù)功能和技術(shù)先進(jìn)性、適用性對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，從而確定其現(xiàn)行購(gòu)買價(jià)格。購(gòu)置費(fèi)用可根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況核定。

　?、?。物價(jià)指數(shù)法

　　它是以無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史成本為依據(jù)，用物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而估算其重置成本。計(jì)算公式表示為：

　　無(wú)形資產(chǎn)重置成本＝無(wú)形資產(chǎn)賬面成本×評(píng)估時(shí)物價(jià)指數(shù)/購(gòu)置時(shí)物價(jià)指數(shù)

　　從無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成來(lái)看， 主要有兩類費(fèi)用，一類是物質(zhì)消耗費(fèi)用，一類是人工消耗費(fèi)用，前者與生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)相關(guān)度較高，后者與生活資料物價(jià)指數(shù)相關(guān)度較高，可按兩類費(fèi)用的大致比例按結(jié)構(gòu)分別適用生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)與生活資料物價(jià)指數(shù)估算。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)貶值率的估算

　　無(wú)形資產(chǎn)貶值率的確定，可以采用專家鑒定法和剩余經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法進(jìn)行。

　?。?）專家鑒定法

　　是指邀請(qǐng)有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性、適用性做出判斷，從而確定其成新率的方法。

　　（2）剩余經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法（原理同第二章 成本法中的使用年限法）

　　是由評(píng)估人員通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)剩余經(jīng)濟(jì)壽命的預(yù)測(cè)和判斷，從而確定其成新率的方法。計(jì)算公式表示為：

　　已使用年限/（已使用年限＋剩余使用年限）×100%

　　已使用年限比較容易確定，就是名義使用年限。

　　剩余使用年限應(yīng)由評(píng)估人員根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的特征，分析判斷獲得。分析判斷方法在本章第二節(jié)中已有詳述，這里不再贅敘。