企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題

　　1、新成立的企業(yè)于2011年3月承租了幾間寫字間作為辦公場所使用，租期為：2011年3月至2012年3月，2011年4月全額支付了租金并取得了租賃發(fā)票。請問該筆租金如何進(jìn)行攤銷？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）文件第四十七條規(guī)定：“第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)對房屋租金支出的確認(rèn)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即：以經(jīng)營租賃方式租入房屋發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　2、企業(yè)2011年對租賃的辦公室進(jìn)行了裝修，請問購買的裝修材料可以一次性稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）文件第七十條規(guī)定：“第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，應(yīng)按稅法規(guī)定，作為長期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，按實(shí)際受益期分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。

　　3、2011年企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出可以稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函［2009］777號）文件規(guī)定：“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，對企業(yè)向自然人借款的利息支出除按上述文件規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)提供個(gè)人所得稅完稅憑證等資料。金融企業(yè)同期貸款利率按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　4、員工拿電信局開給個(gè)人名頭的電話費(fèi)發(fā)票來報(bào)銷，企業(yè)可以進(jìn)費(fèi)用嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）文件第八條規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，允許稅前扣除。員工個(gè)人名頭的電話費(fèi)支出屬個(gè)人支出，不得在稅前扣除。

　　5、企業(yè)2011年購買的貨物，對方企業(yè)一直沒有給我企業(yè)開具發(fā)票，如果2012年初對方企業(yè)才給我企業(yè)開具發(fā)票，我企業(yè)取得這樣的發(fā)票可否在2011年當(dāng)年稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）文件第六條規(guī)定：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，該有效憑證應(yīng)于2012年5月31日以前開具且能證明業(yè)務(wù)是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的，就可以在當(dāng)年稅前扣除。

　　6、單位領(lǐng)導(dǎo)年底買的海參和衣服價(jià)格都很昂貴，拿發(fā)票來報(bào)銷，企業(yè)可以稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）文件第八條規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）文件第二十七條規(guī)定：“第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。“

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)購買的海參和衣服，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要的必要和正常的支出，不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　7、企業(yè)2011年出國參展，得到財(cái)政局撥付的展位費(fèi)補(bǔ)助是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）文件規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（四）本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)出國參展得到財(cái)政局的補(bǔ)助如果符合上述文件第一條規(guī)定的三項(xiàng)條件，就可以作為不征收收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；否則，需要并入收入總額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　8、我企業(yè)去年10月份預(yù)收了一年的租金6萬元，請問此筆租金收入需要一次性計(jì)入到當(dāng)年度嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件第一條規(guī)定：“一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)收取的租金收入應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但如果租賃期跨年度，且租金是一次性收取的，在租賃期內(nèi)可以將租金收入分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。

　　9、聽說，今年小型微利企業(yè)的條件又放寬了，請問具體是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號）文件規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)今年年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，即可以享受上述小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　10、我企業(yè)是福利企業(yè)，工資可以加計(jì)扣除，請問如果想享受這個(gè)政策，需要滿足什么條件？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）文件第三條規(guī)定：“三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)如果同時(shí)具備上述4個(gè)條件，支付給殘疾職工的工資可以100％加計(jì)扣除。

　　11、我是核定征收企業(yè)，是按照收入額來核定的，請問取得的房租收入，也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知》（國稅發(fā)［2008］30號）文件第六條規(guī)定：“第六條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。”

　　另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號）文件第二條規(guī)定：“二、國稅發(fā)［2008］30號文件第六條中的”應(yīng)稅收入額“等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)取得的房租收入也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

　　12、我是外貿(mào)出口企業(yè)，請問收到的出口退稅款需要并入收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）第一條第（一）款規(guī)定：“一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

　　13、我是供暖企業(yè)，請問在企業(yè)所得稅方面有優(yōu)惠政策嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]118號）文件規(guī)定：“自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，供暖企業(yè)對居民供暖取得的收入可以免征增值稅，但所得稅方面沒有優(yōu)惠政策。

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