近一段時間,由于我國的稅收收入連年高速增長、美國減稅法案的通過、非典對我國經(jīng)濟(jì)增長和勞動就業(yè)等方面的負(fù)面效應(yīng)等因素的影響,不少學(xué)者主張全面減稅,并以此來刺激經(jīng)濟(jì)。我認(rèn)為,我國稅制近期和未來一段時間的現(xiàn)實選擇是穩(wěn)定與微調(diào)。
一、全面認(rèn)識我國的宏觀稅負(fù)水平
我國的稅收負(fù)擔(dān)比較低。2002年我國中央政府的稅收收入占GDP的比重僅為10% ,稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為17%。無論與轉(zhuǎn)軌國家還是與低收入國家、中等收入國家相比,我國的各項指標(biāo)均較低。一國政府的收入水平是否適度,最終取決于一國公共部門和私人部門之間資源配置的對比狀況,并沒有一個統(tǒng)一的或絕對的標(biāo)準(zhǔn),且由于統(tǒng)計口徑的不同,數(shù)據(jù)的可比性并不是很強,但是通過國際橫向比較,還是能夠說明一些問題的!
我國政府收入形式不規(guī)范,盡管稅收負(fù)擔(dān)所占GDP的比重不高,但是由于大量費的存在,實際的稅費負(fù)擔(dān)還是很沉重的。此外,我國還存在數(shù)量難以估計、使用方向難以控制的龐大制度外收入(主要是亂收費、亂攤派和亂罰款)。所以,在現(xiàn)實生活中,稅收負(fù)擔(dān)并不能完全代表企業(yè)和個人的真實負(fù)擔(dān)。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為,目前我國的稅費之和,實際已經(jīng)占到GDP的30%~35%。從這一數(shù)字看,我們的廣義宏觀稅收負(fù)擔(dān)( 包括各種形式的費)實際上并不輕!
二、在目前經(jīng)濟(jì)形勢下,宜實行以穩(wěn)定稅收收入為目的、有增有減的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整政策
實現(xiàn)稅收收入的穩(wěn)定增長,是一個長期的任務(wù),不能因為近五年來的稅收高速增長就有所松懈。當(dāng)然,穩(wěn)定稅收的主要措施仍然是強化稅收的征管,而不應(yīng)過多地在提高稅率或開征新的稅種上做文章。就當(dāng)前而言,實行有增有減的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整政策,既能起到靈活地運用稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)就業(yè)的作用,又可以保證稅收收入的穩(wěn)定增長。從長 遠(yuǎn)來看,稅收有增有減的結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)也是相吻合的。
需要減稅的方面:一是要考慮民航、旅游、餐飲、商貿(mào)、出租車等受非典影響較大的行業(yè)?狗堑涑蔀檎愘M改革的契機(jī),可以適時推進(jìn)稅費改革,把現(xiàn)在中央和地方對少數(shù)產(chǎn)業(yè)的短期收費優(yōu)惠政策和減少收費措施進(jìn)一步擴(kuò)大到相關(guān)產(chǎn)業(yè)。此外,減稅的操作要特別考慮那些能夠大量吸收勞動力就業(yè)的領(lǐng)域及中小企業(yè)!
二是農(nóng)業(yè)稅收。目前正在進(jìn)行的農(nóng)村稅費改革的主要目的是,通過減少農(nóng)村稅費負(fù)擔(dān)來增加農(nóng)民收入,促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和培育我國農(nóng)業(yè)在國際市場上的競爭力,但目前的改革還帶有揚湯止沸的色彩。在一段時期內(nèi),用結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段實施對農(nóng)業(yè)稅制的徹底改革是十分必要的!
三是服務(wù)業(yè)。目前我國的絕大多數(shù)服務(wù)業(yè)實行的是營業(yè)稅,營業(yè)稅與增值稅制度相比,存在很大缺陷。一些行業(yè)的稅負(fù)偏高,不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展,而大力發(fā)展服務(wù)業(yè)又是解決我國勞動就業(yè)的重要出路,也是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求,因此降低一些服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)是十分必要的。
需要增稅的方面:一是個人所得稅。加強對高收入群體個人所得稅的征管,避免稅源的流失是當(dāng)前稅務(wù)部門的一個重要任務(wù)。需要指出的是,根據(jù)國際慣例,個人所得稅征收的主要對象是高收入群體,所以,我們在設(shè)計個人所得稅政策時,要力求避免把中低收入者作為主要征收對象。
二是財產(chǎn)稅。隨著個人財富的積累,居民收入差距的擴(kuò)大和住房商品化,我國應(yīng)該增加對財產(chǎn)、尤其是不動產(chǎn)的稅收。根據(jù)我國目前的狀況,對財產(chǎn)征稅的潛力很大!
三是社會保障方面的稅收。完善社會保障制度是建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的基本要求。這次非典疫情也使我國在社會保障制度建設(shè)方面的諸多缺陷暴露了出來。但是,亡羊補牢,未為晚也。如果能及時推進(jìn)社會保障的稅費改革,開征社會保障稅,無疑將大大推動社會保障事業(yè)的發(fā)展。
四是環(huán)境保護(hù)稅。目前我國還沒有一套完整的生態(tài)環(huán)境稅收體系,我國傳統(tǒng)的稅收理論研究,基本上也不涉及稅收的生態(tài)職能。因而當(dāng)前應(yīng)密切結(jié)合我國的具體情況,總結(jié)國際先進(jìn)經(jīng)驗,加快這一領(lǐng)域的研究步伐,充分發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境方面的作用,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
三、降低廣義宏觀稅收負(fù)擔(dān),適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平
減稅已經(jīng)成為世界稅制改革的趨勢。在我國,一方面由于稅費之和已占到財政收入的30%左右甚至更高,因而存在著減少廣義宏觀稅負(fù)的必要性和空間;另一方面,我國稅收收入占GDP的比重不過在17%左右,比發(fā)展中國家或同等人均GDP水平國家的宏觀稅負(fù)要低,因此又存在著適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平的必要性。如何處理這一對矛盾呢?顯而易見,過高的廣義宏觀稅負(fù)會加大企業(yè)或個人的負(fù)擔(dān),妨礙經(jīng)濟(jì)效率的提高,不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長;而過低的宏觀稅負(fù)水平會使政府無法履行其正常職能,無法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間改革的巨額成本。因而,如何在適度減少宏觀稅負(fù)水平的情況下,提高稅收收入占GDP的比重,就成了一個不可回避的問題,F(xiàn)實的選擇只能是在保持政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性的基礎(chǔ)上,在立足于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)上,對稅制與稅收政策進(jìn)行微調(diào)?蛇x擇的措施主要有:優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),提高稅制彈性;加強預(yù)算管理,清費立稅,減輕企業(yè)和農(nóng)民的稅外負(fù)擔(dān);強化征管,加強稅收法制建設(shè)等。
具體的舉措主要有以下幾點:
1.規(guī)范政府收入形式,是提高稅收收入占GDP的比重的首要選擇。對現(xiàn)行的稅外收費進(jìn)行科學(xué)分類,取消不合理收費;對符合收費性質(zhì)的收入予以保留并納入預(yù)算內(nèi)管理;對具有符合稅收性質(zhì)的收入應(yīng)將其納入稅收制度,由稅務(wù)部門依法征收?梢姡瑥V義宏觀稅負(fù)水平的提高是在將部分“費負(fù)”轉(zhuǎn)化為“稅負(fù)”,而不是新增私人部門負(fù)擔(dān)!
2.調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)。在總量方面,實行“費改稅”,還稅收本來面目,改革后的宏觀稅負(fù)要稍低于目前的稅費之和!
3.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭的需要,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革。
微調(diào):中國稅收政策的現(xiàn)實選擇
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