隨著八月份初審的逐步臨近，兩稅合并的話題重新變的熱烈起來，日前全國人大預算工委就全國陸續(xù)上交的關于兩稅何必感的提案組織了兩場座談會，各方爭議主要集中在稅率方面，這場爭論或多或少為兩稅合并的進程增添了部分阻力，合并進程又多了幾分懸念。我們也有必要關注兩稅合并相關系列問題，為我國稅制改革獻言獻策。
我們知道兩稅合并設計到很多復雜問題，也牽涉很多部門和地區(qū)的既得利益，因為涉及到利益重新分配，來自各部門和地區(qū)的阻力自然可想而知。
稅收優(yōu)惠的存在造成內外資企業(yè)稅負不平等（圖：北方經濟時報）
在兩稅合并的系列問題中，稅收優(yōu)惠統(tǒng)一爭議最大
中國法學會財稅法學研究會會長劉隆亨教授日前接受記者采訪時表示，稅收優(yōu)惠政策幾乎是所有招商引資的國家和地區(qū)的普遍選擇，但現(xiàn)行兩法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定卻使內外資企業(yè)的待遇顯失公平。劉隆亨認為，兩法合并須重新規(guī)范稅收優(yōu)惠的資格和優(yōu)惠的執(zhí)行程序。調整稅收優(yōu)惠已經是兩法合并必然要進行的工作。
由于有大量面向外資的稅收優(yōu)惠的存在，內外資企業(yè)稅負存在巨大的差別。據《財經時報》的消息稱：現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負要大大低于內資企業(yè)，2002年全國企業(yè)所得稅的實際水平是26%，但“三資企業(yè)”的實際稅負只有13%.也正因為如此，稅收優(yōu)惠的存在成了地方吸引外資的主要亮點，不管是地方政府還是主導引資的商務部，都曾在稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一問題上持反對的態(tài)度。
另外在稅收優(yōu)惠如何統(tǒng)一，未來稅收優(yōu)惠主導方向怎么確定，區(qū)域優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠的關系，怎樣貫徹產業(yè)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠，是否保留對外資的部分優(yōu)惠，如何體現(xiàn)吸引外資的政策，對于外資企業(yè)有沒有過渡期，以及過渡期的長度等問題各方的爭論很大，來自地方政府和商務部的壓力最大。其實早在1994年稅改開始，內外資合并的問題不管是在學術界還是政府部門都已經展開，由于種種壓力的存在，這一九四稅改遺留問題一直拖到現(xiàn)在。
內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的大體狀況及主要區(qū)別
內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策差異很大，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策過于向地區(qū)傾斜，稅收優(yōu)惠形式單一等等。這些都成為我國實行國民待遇原則，建立公平競爭機制的嚴重障礙。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，并以地區(qū)優(yōu)惠為主，如特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)，以及對沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。
內資企業(yè)除了享有購買國產設備退稅的少數(shù)幾條優(yōu)惠外，幾乎沒有什么優(yōu)惠政策。而外資企業(yè)則在內資企業(yè)的基礎上享受更多的稅收優(yōu)惠政策，比如在生產企業(yè)，再投資退稅等方面。比如經營期限在10年以上的外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠；另外就是再投資退稅，外國的投資者把在中國賺取的利潤再投資到另外一個項目，或者是投到現(xiàn)有的項目中，均可以享受退稅。最后就是外商比較感興趣的利潤，按照現(xiàn)有的外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定，在中國投資的外商投資企業(yè)所賺取的利潤在匯出中國時，免征預提稅。
而在間接優(yōu)惠上，外資企業(yè)在工資成本稅前扣除，企業(yè)的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費等都不受計稅工資水平的限制；另外在企業(yè)公益救濟性捐贈等方面外資企業(yè)都是據實扣除的，在廣告費，宣傳費等費用的稅前扣除上，外資企業(yè)享受著更進一步的優(yōu)惠待遇。
統(tǒng)一內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠可能造成的影響分析
企業(yè)所得稅改革的核心，是調整優(yōu)惠政策，從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉變成“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。那么在這樣的調整思路下，外資企業(yè)會承受什么樣的影響呢？
首先，地方政府和商務部普遍關心的問題是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠后會影響對于外資的吸引力。
統(tǒng)一所得稅稅收制度是否會影響外資入華？有些人對此存有疑慮，業(yè)內專家反而樂觀的解釋說，因為跨國公司在選擇投資對象時更加注重資本的安全性、投資環(huán)境和市場潛力。目前，我國政治穩(wěn)定，社會安全，經濟發(fā)展速度快，擁有豐富的勞動力資源和自然資源，工業(yè)和科研基礎比較牢固，鼓勵外商投資的政策法律體系已基本形成，外商投資權益有了基本保障等等，這些對在華跨國公司都是無法拒絕的優(yōu)厚資源。
同時，統(tǒng)一后的稅制著重考慮納稅人的經營方向和結構調整，外企不會為所得稅稅收制度統(tǒng)一了、與國際慣例接軌了就考慮搬家，因為搬家是一筆不少于納稅增幅的巨額支出，故外資企業(yè)不會輕易為公平稅負的良性競爭環(huán)境下而撤離中國。
其次，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后不同企業(yè)的稅收負擔變化分析。
稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后對于外資企業(yè)的影響不會像想象的那么嚴重。對于一些高新技術企業(yè)和新工藝企業(yè)等國家扶持和倡導的高技術，集約利用資源的外資企業(yè)，相應稅收優(yōu)惠的變動會通過以后的產業(yè)優(yōu)惠，行業(yè)優(yōu)惠等的新的優(yōu)惠替代，根據國家在兩稅合并方面的基本精神，對于國家所支持的行業(yè)和企業(yè)，總體原則是不大幅度增加企業(yè)稅負。
對于生產型外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，兩稅合并后肯定是要取消的，只有外資生產型企業(yè)不是國家所引導支持的產業(yè)和行業(yè)，稅收負擔的變化才是最大的，而相比于內資企業(yè)這樣的變化只是回歸正常而已。
對于外資企業(yè)享受的免預提所得稅的政策，由于相當部分企業(yè)是美資企業(yè)，而我國和美國在雙邊稅收協(xié)定上關于稅收饒讓的規(guī)定始終沒有達成一致，我國給予企業(yè)的免征預提所得稅的優(yōu)惠并沒有真正落實到企業(yè)，因此這項優(yōu)惠的取消對企業(yè)是沒有大的影響的。
對于外資企業(yè)享受的再投資退稅的規(guī)定，在兩稅合并后，這項優(yōu)惠政策取消對企業(yè)的影響是實際性的，對于新產品，新工藝，新技術等的投資，國家在稅收優(yōu)惠上會考慮政策的引導作用，而對于一些重復的投資，取消優(yōu)惠是必然的事情。
再次，各地處于經濟發(fā)展的不同階段，引進外資的需求上存在差異，對于中西部欠發(fā)達地區(qū)的引資問題國家已經給出了相應的考慮。對于取消的稅收優(yōu)惠，國家會以新的區(qū)域優(yōu)惠和產業(yè)優(yōu)惠的形式加以補償，在國家大力發(fā)展中西部經濟的大好形勢下，地方政府的擔心是基本沒有必要的。而實際上我們在實際中，地方政府在稅收優(yōu)惠的問題上表現(xiàn)出來的兩種態(tài)度，一是中西部的擔心，二是東部地區(qū)的不肯讓步，壓力的主要來源還是既得利益集團的阻礙，各地政府存在嚴重本地主義觀點。
通過上述簡單的分析我們可以看出，稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后，受影響最大的是一些非國家支持與倡導的行業(yè)和產業(yè)的外資企業(yè)，而那些國家積極引導發(fā)展的行業(yè)和產業(yè)的稅負水平變化遵循不大幅提高的原則，基本上不回有大的變化。這樣的變化其實反映了國家對于外資的態(tài)度變化，改革開放之初的外資政策是只重量的盲目引資政策，那么隨著現(xiàn)在經濟增長方式的逐步改變，我國宏觀調控方向和結構的改變也要求外資企業(yè)作出相應的改變，這樣的優(yōu)惠調整正是順應我國宏觀調控的要求，外資引入更加注重質的提高。
兩法合并在稅收優(yōu)惠處理上的基本方向
企業(yè)所得稅改革的核心，是調整優(yōu)惠政策，從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉變成“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。新的所得稅法，除保留對西部等少數(shù)地區(qū)給予區(qū)域優(yōu)惠政策，其他的區(qū)域優(yōu)惠政策將一律取消，而按照國家產業(yè)政策，凡鼓勵發(fā)展、促進投資的產業(yè)，將不受地域和企業(yè)所有制限制，都可以享受相應的產業(yè)優(yōu)惠政策。
6月1日召開的“財政部稅政工作會議”基本確定了“對外企稅收優(yōu)惠采取適當?shù)倪^渡性措施”，以維護國家政策的連續(xù)性，保證外商投資企業(yè)5年過渡期中流轉稅的稅負不會比以前重�！昂喍愔啤挾惢�、低稅率、嚴征管”十二字方針，同樣適用“兩稅合并”后的新稅制。
針對實際中反映的問題和國家宏觀政策的調整方向，稅收優(yōu)惠政策的調整應考慮以下幾方面因素：
�。�1）稅收優(yōu)惠應與產業(yè)政策相結合，實現(xiàn)以區(qū)域性優(yōu)惠為主向以產業(yè)性優(yōu)惠為主的轉變。
�。�2）稅收優(yōu)惠應體現(xiàn)鼓勵科技進步的精神，把優(yōu)惠重點放在科技含量高、附加值高、能提高生產效率的投資項目上。
（3）稅收優(yōu)惠應考慮到社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于保護生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)充分就業(yè)。對降低污染、節(jié)約資源、促進生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)以及大量安置下崗職工、富余分流人員的企業(yè)采取相應減免稅措施。
�。�4）稅收優(yōu)惠應采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結合的方法，除了直接降低稅率以外，可對稅前有關費用的扣除、存貨計價和折舊、攤銷方法等作一些特殊規(guī)定，使一些投資周期長、開發(fā)費用大的項目能盡早見效。
�。�5）稅收優(yōu)惠的調整應循序漸進，進行分段管理，原來與外商簽字的合同繼續(xù)有效，地方政府也可在一定期限內保留已有的地域優(yōu)惠政策，并軌不要一刀切，以體現(xiàn)稅法的穩(wěn)定性與連續(xù)性。
