宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的稅收收入占其當(dāng)期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重。多年來(lái)，我們一直在講，我國(guó)的宏觀稅負(fù)不到20%，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家45%的平均水平，也低于發(fā)展中國(guó)家25%的平均水平，這個(gè)結(jié)論已經(jīng)成為共識(shí)。但最近國(guó)內(nèi)一些專(zhuān)家又提出異議，稱(chēng)我國(guó)的稅負(fù)和其他國(guó)家不可比，因?yàn)槠渌麌?guó)家征了社會(huì)保障稅，我國(guó)沒(méi)有征收社會(huì)保障稅，并斷言，如果扣除社會(huì)保障稅，我國(guó)的宏觀稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國(guó)家。還有一些專(zhuān)家引用“《福布斯》稅負(fù)指數(shù)排行榜”來(lái)佐證我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的觀點(diǎn)。那么實(shí)際情況究竟是怎樣的呢？
根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計(jì)，世界上前23個(gè)發(fā)達(dá)工業(yè)化國(guó)家2000年到2004年不含社會(huì)保障稅的平均宏觀稅負(fù)在30%左右，其中宏觀稅負(fù)最高的是丹麥，其宏觀稅負(fù)一直維持在45%以上。發(fā)展中國(guó)家2000年到2005年不含社會(huì)保障稅的平均稅負(fù)保持在21%左右。而我國(guó)這一時(shí)期的平均宏觀稅負(fù)只有16%左右（見(jiàn)下表），其中2005年我國(guó)不含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)約為15.78%.這一稅負(fù)水平，比發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平低14個(gè)百分點(diǎn)（其中比稅負(fù)最高的丹麥低29個(gè)百分點(diǎn)），比發(fā)展中國(guó)家的平均水平低5個(gè)百分點(diǎn)。
把外國(guó)的社會(huì)保障稅和我國(guó)的社�；鸲技{入稅收收入進(jìn)行國(guó)際比較的結(jié)果又怎樣呢？國(guó)際貨幣基金組織的資料顯示，發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家2004年含社會(huì)保障稅的平均宏觀稅負(fù)是45%左右，發(fā)展中國(guó)家2004年包含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)是27%左右。根據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的社會(huì)保障收入的數(shù)據(jù)測(cè)算，我國(guó)2004年含社保基金的宏觀稅負(fù)為21.5%，這一宏觀稅負(fù)，比發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平低23.5個(gè)百分點(diǎn)，比發(fā)展中國(guó)家的平均水平低5.5個(gè)百分點(diǎn)。
以上情況表明，只要進(jìn)行同口徑的比較，無(wú)論含不含社會(huì)保障稅，我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際水平相比，都處于較低水平。
判斷宏觀稅負(fù)水平是否合理，應(yīng)依據(jù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是看是否有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展；二是看能否保證政府職能的充分發(fā)揮。其中第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是從第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)派生出來(lái)的，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府承擔(dān)著彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的職能，如果政府職能不能充分實(shí)現(xiàn)，必然影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從這個(gè)角度來(lái)講，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為政府籌集資金、實(shí)現(xiàn)職能提供保證，而有效行使政府職能也有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
按照這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)國(guó)際機(jī)構(gòu)在對(duì)各國(guó)的宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較研究的基礎(chǔ)上，得出了一些可供參照的結(jié)論。世界銀行的研究分析表明：一國(guó)宏觀稅負(fù)水平與該國(guó)人均GDP呈正相關(guān)關(guān)系，人均GDP在260美元以下的低收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平在13%左右；人均GDP在750美元左右的國(guó)家，最佳宏觀稅負(fù)為20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平在23%左右；人均GDP在10000美元以上的高收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平在30%左右。從發(fā)展中國(guó)家的一般情況看，宏觀稅負(fù)水平保持在15-25%這個(gè)區(qū)間是比較適宜的。其他一些研究機(jī)構(gòu)得出的結(jié)論也基本類(lèi)似。
我國(guó)的人均GDP在1000美元到2000美元之間，按照上述研究結(jié)論，我國(guó)現(xiàn)階段合理的稅負(fù)水平應(yīng)該在20%到25%之間。也就是說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀稅負(fù)不是過(guò)高，而是未達(dá)到與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的合理水平。
1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)宏觀稅負(fù)經(jīng)歷了一個(gè)逐年下降然后又迅速回升的變化過(guò)程。1993年我國(guó)的宏觀稅負(fù)為12.3%，此后逐年下滑，到1996年達(dá)到最低點(diǎn)10.2%，從1997年開(kāi)始，我國(guó)宏觀稅負(fù)才逐年回升，每年大約增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)左右，截止到2005年，我國(guó)的宏觀稅負(fù)回升到了15.78%，這個(gè)稅負(fù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到合理區(qū)間。
2005年《福布斯》發(fā)布所謂的“世界52個(gè)國(guó)家的稅負(fù)指數(shù)排行榜”，中國(guó)名列“第二位”。仔細(xì)分析，這個(gè)“稅負(fù)指數(shù)”的排名完全反映不出各國(guó)實(shí)際稅負(fù)水平的高低，因?yàn)槠溆?jì)算方法不科學(xué)。具體來(lái)講，主要有以下三點(diǎn)：
第一，用最高法定稅率直接作為稅負(fù)指數(shù)的計(jì)算依據(jù)，無(wú)法反映稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)情況。如我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的最高邊際稅率為45%，只有月薪超過(guò)10萬(wàn)元時(shí)才適用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)適用45%稅率的納稅人微乎其微，其繳納的所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的比例不到1%.但《福布斯》卻以該檔稅率去計(jì)算我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。把只有極少數(shù)人適用的稅率作為普遍適用的稅率，顯然是不科學(xué)的。
第二，計(jì)算稅負(fù)指數(shù)時(shí)，沒(méi)有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，將不同稅種的法定稅率做簡(jiǎn)單加總�？傮w稅負(fù)應(yīng)是各主體稅種稅負(fù)的加權(quán)平均值，不考慮稅基結(jié)構(gòu)而直接簡(jiǎn)單加總法定稅率，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)較大時(shí)，將影響計(jì)算結(jié)果的可靠性。同時(shí)，不同稅種在稅收收入中所占比重也影響著總體稅負(fù)的形成。占我國(guó)稅收收入比重7%左右的個(gè)人所得稅的法定稅率與占稅收收入近50%的增值稅法定稅率直接加總，必然會(huì)影響結(jié)果的可靠性。
第三，計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，沒(méi)有考慮減免政策和征管因素。我國(guó)大量的減免稅政策，在一定程度上降低了納稅人的實(shí)際稅負(fù)。有關(guān)機(jī)構(gòu)測(cè)算，我國(guó)的減免稅政策大概使宏觀稅負(fù)降低10%左右。從世界范圍看，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家的征管水平能使實(shí)際稅負(fù)達(dá)到法定稅率水平。因此，僅用法定稅率計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)是不準(zhǔn)確的。
