改革開放以來，給予外資企業(yè)“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策成為我國吸引外資的重要手段之一。據(jù)介紹，外資企業(yè)的名義稅負(fù)為15％，實(shí)際稅負(fù)水平為11％，遠(yuǎn)低于法定的33％，并且在低稅率基礎(chǔ)上還有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等。內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率33％，外資企業(yè)所得稅率24％和15％，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠的初衷是吸引外資。但差別稅率制也帶來諸多問題，如，造成實(shí)際上的競(jìng)爭(zhēng)不公，帶來“假外資”等投機(jī)現(xiàn)象，人為地?cái)U(kuò)大了外匯供給增加人民幣升值壓力等。10余年前的亞洲金融危機(jī)使得財(cái)政部擱置了“兩稅并軌”的計(jì)劃，直至去年重啟這一改革。
增值稅的改革意在轉(zhuǎn)型———由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。它的主要表現(xiàn)是，增值稅稅基的縮減。盡管轉(zhuǎn)型方案在“財(cái)政減收”的壓力下屢打折扣，但在總體上，它終歸屬于一種給納稅人減負(fù)的改革。而且，它是一種帶有普惠性的、幾乎所有的納稅人都受益的改革。如果說它的啟動(dòng)，不會(huì)遇到什么阻力的話，那么企業(yè)所得稅的改革意在“兩稅合一”———將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，也就是內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)調(diào)減而外資企業(yè)稅負(fù)調(diào)增，即內(nèi)資和外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，將分別從兩頭向中間靠攏。因而，它的啟動(dòng)，肯定要遇到阻力。所以在實(shí)踐中，增值稅的改革進(jìn)展順利，從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的8個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)。一年之后，積累下了試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)并很快進(jìn)入了向全國推廣的謀劃期。企業(yè)所得稅的改革則大相徑庭，今年才上人代會(huì)審議，雖然該法案審議獲得通過幾無懸念，但最快也要到2008年才能實(shí)施了，可不管怎么說，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)體制走向成熟、規(guī)范的“兩稅并軌”漸行漸近了！
新的企業(yè)所得稅法，必將對(duì)我國外資政策有所影響。本人觀察到，近年來我國對(duì)外資政策多有調(diào)整，《外資公司并購管理?xiàng)l例》以及《關(guān)于外商投資舉辦投資性公司的補(bǔ)充規(guī)定》等文件陸續(xù)出臺(tái)，同時(shí)發(fā)改委、商務(wù)部等國家經(jīng)濟(jì)決策部門也出臺(tái)關(guān)于外資投資的一些新規(guī)定。種種跡象顯示，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新階段，我國對(duì)外資投資正在進(jìn)行重新審視和評(píng)估，從單純的吸引FDI的數(shù)量以及促進(jìn)GDP增長(zhǎng)到全面考慮FDI的質(zhì)地，同時(shí)也對(duì)自身投資環(huán)境進(jìn)行了全方位的優(yōu)化。新所得稅制對(duì)外資仍有吸引力，25％的內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅稅率低于經(jīng)合組織國家目前的平均稅率，也低于中國周邊大多數(shù)國家和地區(qū)的平均稅率，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧也緩解了這一影響。此外，由于自身具有的科技優(yōu)勢(shì)，外資在我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域（如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目），仍將在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)獲得政策優(yōu)惠。因此可以認(rèn)為，稅收優(yōu)惠在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面越來越處于一個(gè)次要的地位。
新所得稅制對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響，我看是相當(dāng)于減稅。減負(fù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)資企業(yè)工資可以放開，以前對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取計(jì)稅工資制，只要職工的工資超過960元，企業(yè)就需要繳稅。兩稅合一后就可以取消計(jì)稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈(zèng)和廣告的列支，向國際慣例靠攏。這些有利于內(nèi)資企業(yè)積極引進(jìn)人才和加快企業(yè)技術(shù)研發(fā)。另一方面就是減稅效應(yīng)，兩法合并會(huì)使內(nèi)資企業(yè)的稅率適當(dāng)下調(diào)，也就是給企業(yè)讓利。
