1月29日，“博士山”杯2007年全國(guó)十大稅收新聞評(píng)選揭曉。圍繞評(píng)選出的十大稅收新聞，本報(bào)專家指導(dǎo)會(huì)的專家進(jìn)行了熱烈的討論，并委托本報(bào)專家指導(dǎo)會(huì)成員、中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇教授對(duì)其進(jìn)行了全面點(diǎn)評(píng)。現(xiàn)在，我們把點(diǎn)評(píng)的內(nèi)容整理如下，與廣大讀者共享。
《企業(yè)所得稅法》獲高票通過
這一條大家都選在前面，之所以這樣，就是因?yàn)樵谶^去的幾年當(dāng)中，企業(yè)所得稅的改革一直最吸引人的眼球。在中國(guó)所有的稅制改革方案中，列入“十一五”規(guī)劃的稅種包括10個(gè)，其中改革的重頭戲，一個(gè)是企業(yè)所得稅的改革，另一個(gè)是增值稅的改革。企業(yè)所得稅和增值稅收入相加，約占整個(gè)稅收收入的2／3，而在增值稅改革和企業(yè)所得稅改革當(dāng)中，又必須以企業(yè)所得稅改革開路，才可能邁出新一輪稅制改革的第一步。
迄今為止，盡管進(jìn)行了幾個(gè)稅種的改革，但是我們看到，這些稅種的改革還都屬于“零敲碎打”，沒有觸及稅制改革的要害———稅收規(guī)模的增減，稅收占GDP比重的增減。因此，企業(yè)所得稅的改革是所有稅制改革中最重要的。而這個(gè)改革，可以說是歷經(jīng)波折。直到去年3月，企業(yè)所得稅改革方案才終于拿到全國(guó)人民代表大會(huì)上討論，并且獲得高票通過。我們從中至少能夠總結(jié)出兩點(diǎn)：一是在中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)過程中，各種既得利益方在整個(gè)格局中發(fā)揮著力量；二是可以清晰地看到改革的曙光，改革的方向。
《耕地占用稅暫行條例》修訂和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》修改施行
《耕地占用稅暫行條例》的修訂和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的修改施行是“綁”在一起的，其修訂背景大致相同。兩個(gè)條例最初都是在20年前制定的，時(shí)過境遷，背景和現(xiàn)實(shí)已發(fā)生很大變化。這個(gè)變化中最突出的是兩點(diǎn)。
一是隨著土地有償使用制度的推行，地價(jià)猛漲，而地價(jià)的上升并沒有帶來稅收收入的相應(yīng)增加。因?yàn)檫@兩個(gè)稅基本都是定額稅，定額稅和比例稅率有很大的不同，地價(jià)再上漲，定額稅也不隨之上升。大量的價(jià)格上漲利益實(shí)際都留在了企業(yè)，留在了一些開發(fā)商的手中，所以必須調(diào)整，必須讓國(guó)家的稅收隨著地價(jià)的上漲而相應(yīng)上漲。
二是這幾年大家所了解的房?jī)r(jià)的上升。房?jī)r(jià)的激增是需要政府加以宏觀調(diào)控的，而在政府所能操作的各種宏觀調(diào)控手段中，對(duì)稅收作用的認(rèn)識(shí)越來越清晰。通過稅收來調(diào)控房?jī)r(jià)，調(diào)控整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)，就成了一個(gè)順其自然的選擇。
在這樣的背景條件下，耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的暫行條例必須修訂。
增強(qiáng)預(yù)算約束力，不能濫用納稅人的錢
一直以來的新聞中，幾乎找不到“不能濫用納稅人的錢”這樣的字眼。這種說法更多的是我們從納稅人的角度，對(duì)國(guó)家預(yù)算收支、運(yùn)行狀況的一種深刻感悟。這條新聞之所以能夠上榜，主要的背景就是近幾年中國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)的速度一再提升，特別是其中的超收也在不斷增加。超收和增收有所不同，增收是和上一年的實(shí)際收入相比，超收的參照不是去年的實(shí)際收入，而是當(dāng)年的計(jì)劃收入。超收一旦出現(xiàn)，它的使用就成為各方極為關(guān)注的問題。中國(guó)現(xiàn)行預(yù)算體制有很大的漏洞，政府一旦有了超收收入，一般會(huì)表現(xiàn)出兩個(gè)特點(diǎn)：第一是當(dāng)年使用；第二是它的使用過程不需要經(jīng)過人民代表大會(huì)，也不需要作預(yù)算修訂案，而是在行政系統(tǒng)內(nèi)部就可以決定它的支出取向，它只需要通報(bào)不需要審批。
這幾年隨著稅收收入的一再提升，超收問題越來越引起各方關(guān)注。因?yàn)槌盏囊?guī)模越來越大，去年超收規(guī)模已經(jīng)突破7000億元大關(guān)。超收規(guī)模占預(yù)算收入這么大比重，卻不在全國(guó)人民代表大會(huì)審議的事項(xiàng)之內(nèi)，終歸不是一件正常的事情。而怎樣把這樣一筆錢納入到預(yù)算管理當(dāng)中去，根本的措施就是修改預(yù)算法。在預(yù)算法沒有能夠啟動(dòng)修訂程序之前怎么辦？應(yīng)該邀請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)這部分超收收入使用加強(qiáng)監(jiān)督。所以才有了這樣的說法，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收入、支出安排的科學(xué)論證工作，要提高政府編制預(yù)算的可靠性和準(zhǔn)確性。需要指出的是，超收收入的大部分是稅款，從納稅人的角度講，更應(yīng)該把超收收入的科學(xué)使用以及在超收過程當(dāng)中所要經(jīng)過的一些法定程序論證清楚。
2007年全國(guó)稅收收入完成49449億元
從某種角度上說，這一條的上榜是理所當(dāng)然的。從2004年之后，中國(guó)稅收收入幾乎在所有的經(jīng)濟(jì)新聞當(dāng)中名列前茅。1994年~1999年，稅收收入平均每年增收1000億元左右；1999年~2004年，稅收收入增收額又有小步的爬升；2005年增收突破5000億元，到2007年，增收額已經(jīng)突破1萬億元，增速達(dá)到了30%以上。這其中當(dāng)然有些特殊的原因，比如僅證券交易印花稅一項(xiàng)就增收了1800多億元。
我們總是講，必須注意到此增彼減的關(guān)系。稅收收入的增速快了，占GDP的比重高了，那就意味著非政府部門的收入相對(duì)下降了，非政府部門收入的增速相對(duì)減慢了，非政府部門的收入占GDP的比重也相對(duì)縮小了。認(rèn)識(shí)到這是一種此增彼減的關(guān)系，就要站在全局的利益，站在整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的高度來全面、準(zhǔn)確地評(píng)估稅收收入高速增長(zhǎng)的各方面因素。
節(jié)能法修訂草案增設(shè)稅收激勵(lì)政策
這是一個(gè)能夠打動(dòng)人心的稅收政策。因?yàn)檫@幾年在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式討論當(dāng)中，大家越來越認(rèn)識(shí)到，粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。特別是中國(guó)的能源、資源擁有量相對(duì)于世界平均水平而言是比較小的，在能源、資源的約束越來越趨于強(qiáng)化的今天，政府必須動(dòng)用各方面的手段來促進(jìn)能源、資源的節(jié)約使用。在這種背景下，節(jié)能法進(jìn)行修訂的過程中，自然而然要把政府所能動(dòng)用的、能有利于節(jié)能的各種政策加入其中。我們常說，稅收政策是政府所能動(dòng)用的各方面經(jīng)濟(jì)手段當(dāng)中最重要的一種，因此，在節(jié)能法當(dāng)中增加稅收激勵(lì)方面的條款，對(duì)有利于節(jié)能方面的項(xiàng)目予以減稅和其他的稅收優(yōu)惠，是比較重要的事情。
中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)7月1日實(shí)施
從大眾傳播媒介角度上說，這是一件很好的事情，畢竟增值稅轉(zhuǎn)型這項(xiàng)必須著手推進(jìn)的改革范圍擴(kuò)大了。但是從稅收運(yùn)行規(guī)律看這條新聞，總覺得它實(shí)際上是一種無奈之舉。大家知道，增值稅之所以要轉(zhuǎn)型，是因?yàn)榻裉熘袊?guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)于1994年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。所以增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，是必須推進(jìn)的一項(xiàng)改革。
在推進(jìn)改革的過程中，原來有一套基于增值稅改革特點(diǎn)的安排。2004年7月1日，東北三省一市選擇了8個(gè)行業(yè)進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)。從那個(gè)時(shí)候到今天，將近4年過去了。追溯一下，從1979年到今天，我們哪一項(xiàng)改革像增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)這樣拖得這么長(zhǎng)？具體分析，這當(dāng)然是有原因的。簡(jiǎn)單地講，增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅的改革是綁在一起進(jìn)行的。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法的改革是為了化解某種阻力，增值稅的轉(zhuǎn)型改革是一種普惠制的改革，所以就把兩個(gè)改革綁在一起了。企業(yè)所得稅法改革推進(jìn)非常艱難，所以增值稅改革必須等待。在這個(gè)過程當(dāng)中，它一直處于非常尷尬的境地，而不能按照原訂的時(shí)間表順利向全國(guó)推出。
企業(yè)所得稅法改革直到去年的3月才開始被推動(dòng)，今年1月1日開始實(shí)施，在這種背景條件下，本來增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)推出的時(shí)機(jī)到來了，但又遇到了新的障礙。增值稅轉(zhuǎn)型，通俗一點(diǎn)說，無非是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備的那筆錢是免稅還是征稅，免征增值稅就是消費(fèi)型，征收增值稅就是生產(chǎn)型，它體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)投資行為是激勵(lì)、限制還是中性的態(tài)度。很明顯，在當(dāng)前的通脹壓力下，增值稅轉(zhuǎn)型又遇到了在全國(guó)推廣的第二個(gè)障礙。
全國(guó)“12萬”申報(bào)人數(shù)超過160萬
現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度是分類所得稅，分類所得稅的典型特點(diǎn)就是分類計(jì)征。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅申報(bào)制度是綜合申報(bào)，是以納稅人為單位，把各種來源的所得、各種項(xiàng)目所得加總求和，如果超過“12萬”就得去申報(bào)。
中國(guó)的個(gè)人所得稅改革方向必須實(shí)行綜合和分類相結(jié)合。也就是在既有分類的基礎(chǔ)上，引入綜合的因素，并且讓綜合的成分大于分類的成分。換句話說，個(gè)人所得稅申報(bào)這步棋早晚要走，而且必須走得更快一點(diǎn)。因此，個(gè)人所得稅的這種綜合申報(bào)，又可以作為邁向個(gè)人所得稅綜合課征必須經(jīng)過的過渡階段。
促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策調(diào)整
為什么能把這樣的新聞作為稅收十大新聞，這是基于構(gòu)建和諧社會(huì)的考慮。因?yàn)闃?gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)是人人共享和諧，共同分享經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成果。殘疾人作為一個(gè)重要的弱勢(shì)群體，理應(yīng)從社會(huì)公平正義的角度受到各方面的政策傾斜。政府能夠動(dòng)用的經(jīng)濟(jì)手段，稅收政策名列其中，并且扮演著越來越重要的角色。把殘疾人作為一個(gè)重要的支持扶持對(duì)象，對(duì)于殘疾人的就業(yè)給予各方面的傾斜顯然是必要的。
國(guó)家稅務(wù)總局要求切實(shí)把“兩個(gè)減負(fù)”落到實(shí)處
這條新聞的內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一個(gè)是針對(duì)納稅人而言，把納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)減少；二是減少稅務(wù)基層部門的工作負(fù)擔(dān)，實(shí)際是從稅務(wù)部門自身工作的角度來圈定的。
這兩個(gè)方面的減少，當(dāng)然是必要的。但是我們同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，納稅人更關(guān)心用稅人如何用稅，關(guān)心自身能得到什么回報(bào)。這里所說的回報(bào)是廣泛意義上的，其中心內(nèi)容是關(guān)心自己能得到什么社會(huì)保障，享受到什么樣的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。長(zhǎng)期以來，圍繞稅負(fù)輕重的爭(zhēng)論一直沒斷過。關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的輕與重不能僅僅從稅收規(guī)模上加以評(píng)判，更重要的是要和政府的職能，政府履行職能的成本聯(lián)系起來去看。我們希望在“兩個(gè)減負(fù)”的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注納稅人的權(quán)益保障。就是說要把政府改進(jìn)職能，要把政府提供的公共服務(wù)作為一個(gè)考核目標(biāo)，并且和稅收收入規(guī)模聯(lián)系起來一并考核，使得政府提供的公共服務(wù)和公共物品能夠做到物美價(jià)廉，物有所值。
“十大”之外有遺珠，雖未入選意義大
針對(duì)入選2007年度十大稅收新聞以外的部分涉稅事件和新聞，本報(bào)專家指導(dǎo)會(huì)的專家們也發(fā)表了精彩的評(píng)論。限于版面，扼要摘錄如下：證券交易印花稅上調(diào)是一件大事，其影響十分明顯，很值得研究。
12月29日，全國(guó)人大通過個(gè)人所得稅免征額從1600元調(diào)高到2000元，這件事的新聞性很強(qiáng)，應(yīng)該關(guān)注。
土地增值稅清算具有新聞性。據(jù)推算，開發(fā)商17.9%的利潤(rùn)將被清算掉。
