區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的特征是貨物與生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)和消除一切以國(guó)籍為依據(jù)的歧視，其背后是國(guó)家的主權(quán)和利益。為了消除妨礙貨物與生產(chǎn)要素在區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)自由流動(dòng)的制度性因素，各成員國(guó)間必須在貿(mào)易政策、金融法規(guī)、財(cái)政稅收制度、國(guó)際慣例等方面進(jìn)行協(xié)調(diào)。在不同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化組織形式中，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的程度有所不同。
根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的制度安排，從低級(jí)到高級(jí)可以有一系列的一體化形式。具體是指：自由貿(mào)易區(qū)→關(guān)稅同盟→共同市場(chǎng)→經(jīng)濟(jì)同盟→經(jīng)濟(jì)政治同盟。自由貿(mào)易區(qū)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化組織中最基本、最一般的形式。在自由貿(mào)易區(qū)中，成員之間拆除所有關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，但每個(gè)成員都有權(quán)對(duì)非成員設(shè)定各自的關(guān)稅稅率。關(guān)稅同盟也是自由貿(mào)易區(qū)，但成員對(duì)所有的非成員采取共同的對(duì)外關(guān)稅。
征稅原則有兩種：一是原產(chǎn)地原則；二是目的地原則。根據(jù)原產(chǎn)地原則，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，無(wú)論是否出口，都必須納稅，但是進(jìn)口產(chǎn)品一律免稅。根據(jù)目的地原則，供國(guó)內(nèi)消費(fèi)者消費(fèi)的進(jìn)口產(chǎn)品或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品都必須納稅，面向外國(guó)消費(fèi)者的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品不用繳稅。通過(guò)采取以上措施，會(huì)使中國(guó)和東盟各國(guó)形成一個(gè)比較系統(tǒng)、比較完整和協(xié)調(diào)的稅制。
稅收協(xié)調(diào)，就是在WTO框架下，通過(guò)協(xié)調(diào)成員國(guó)之間的稅收政策，建立多邊稅收管理合作機(jī)制，穩(wěn)步拓寬稅收合作領(lǐng)域，促進(jìn)區(qū)域適度稅收競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化國(guó)家稅收主權(quán)，提升區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)成員國(guó)稅收利益和區(qū)域整體稅收利益，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
1.關(guān)稅協(xié)調(diào)。關(guān)稅協(xié)調(diào)是我國(guó)與東盟國(guó)家之間最早進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的領(lǐng)域。目前我國(guó)與東盟進(jìn)行關(guān)稅協(xié)調(diào)的基本內(nèi)容是關(guān)稅稅率的減讓，已經(jīng)形成了關(guān)稅減讓時(shí)間表。但我國(guó)與東盟的關(guān)稅協(xié)調(diào)是僅限于區(qū)域性的關(guān)稅協(xié)調(diào)，即對(duì)區(qū)域外的國(guó)家仍可保留關(guān)稅壁壘，這仍難以滿足經(jīng)濟(jì)全球化大背景下國(guó)際貿(mào)易不斷擴(kuò)大的需要。因此，我國(guó)在與東盟進(jìn)行區(qū)域關(guān)稅協(xié)調(diào)的同時(shí)，要聯(lián)合東盟各國(guó)積極探討進(jìn)行區(qū)域外關(guān)稅協(xié)調(diào)的可能性，爭(zhēng)取在更大范圍內(nèi)形成關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)調(diào)的互動(dòng)網(wǎng)絡(luò)，推動(dòng)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)能夠更好地融入經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程當(dāng)中。
2.間接稅協(xié)調(diào)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平?jīng)Q定了稅收政策協(xié)調(diào)的深度和廣度。目前，中國(guó)和東盟成員國(guó)的稅收政策協(xié)調(diào)處在以消除貿(mào)易障礙為主的基礎(chǔ)階段。從未來(lái)發(fā)展看，間接稅協(xié)調(diào)主要是增值稅和消費(fèi)稅的協(xié)調(diào)，重點(diǎn)在增值稅。
�。�1）稅收征管的合作。首先，中國(guó)和東盟各成員國(guó)需要建立稅收征管的合作機(jī)制，以保證稅收信息能得到充分、經(jīng)常的交換。同時(shí)，還應(yīng)該圍繞中國(guó)和東盟各國(guó)家間的避稅問(wèn)題，在稅收征管手段上尋求國(guó)際解決方案。
�。�2）稅制的協(xié)調(diào)。目前，在中國(guó)和東盟成員國(guó)中除文萊、老撾、馬來(lái)西亞、緬甸、新加坡外其他國(guó)家都實(shí)行了增值稅。其中，中國(guó)和印尼是生產(chǎn)型增值稅，其余國(guó)家實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因此，中國(guó)和東盟國(guó)家進(jìn)行間接稅的協(xié)調(diào)，首先就是要引入增值稅，并且統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
（3）稅基和征收方法的協(xié)調(diào)
增值稅稅基的協(xié)調(diào)應(yīng)關(guān)注的是如何減少?gòu)?fù)雜的減免環(huán)節(jié)，以及增值稅減免的透明度和扣稅范圍�？梢钥紤]在中國(guó)與東盟各成員國(guó)內(nèi)明確以下內(nèi)容：一是統(tǒng)一明確增值稅的實(shí)行范圍、納稅人、計(jì)稅基數(shù)和扣稅范圍；二是統(tǒng)一零稅率的規(guī)定，明確零稅率只用于經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)及某些類似出口性質(zhì)的業(yè)務(wù)；三是對(duì)稅率及減免稅做到既靈活又具有原則性的規(guī)定；四是對(duì)增值稅的一些計(jì)算方法做統(tǒng)一規(guī)定，如對(duì)小規(guī)模納稅人使用的簡(jiǎn)易征收率；五是對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)、征稅期限、繳稅日期、開(kāi)業(yè)停業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況的變更、發(fā)票填發(fā)和保管以及賬簿資料的記載、管理等，均做出原則性的規(guī)定。
統(tǒng)一消費(fèi)稅的征稅范圍：只對(duì)酒類產(chǎn)品、煙草類產(chǎn)品和礦務(wù)油產(chǎn)品及奢侈品征收消費(fèi)稅。由于中國(guó)與東盟各成員國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，故需要對(duì)奢侈品的具體范圍做出詳細(xì)規(guī)定。
�。�4）稅率的協(xié)調(diào)。稅率協(xié)調(diào)不是簡(jiǎn)單地追求完全統(tǒng)一，而是一種稅率上的趨同。從前面的分析可以看到，目前中國(guó)與東盟各成員國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距很大。在一部分國(guó)家，如緬甸和泰國(guó)，間接稅是當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹饕獊?lái)源，均占到該國(guó)稅收收入的60%以上，限定間接稅統(tǒng)一稅率很不現(xiàn)實(shí)。但為了減少間接稅稅率差異對(duì)商品流動(dòng)的障礙，可以考慮在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，制定有關(guān)間接稅稅率的允許變動(dòng)范圍。
①增值稅。目前中國(guó)與東盟各成員國(guó)中增值稅稅率較高的是越南和中國(guó)，增值稅稅率分別高到20%和17%；大多數(shù)國(guó)家的增值稅稅率在10%左右。歐盟在間接稅協(xié)調(diào)進(jìn)程中將增值稅稅率定為15%—25%.考慮到中國(guó)與東盟各成員國(guó)的增值稅稅率差異較大的實(shí)際情況，實(shí)行一檔稅率難以一步到位，目前可將中國(guó)與東盟各成員國(guó)的增值稅稅率定為低稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率。低稅率主要適用于具有社會(huì)、文化性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，如食品、藥品、水電氣的供應(yīng)等。標(biāo)準(zhǔn)稅率在增值稅協(xié)調(diào)的初期定為兩檔稅率：目前增值稅稅率較高的越南、中國(guó)實(shí)行10%－15%的稅率，其他國(guó)家的稅率保持在8%－10%.在實(shí)行產(chǎn)出地征稅后，消費(fèi)者可以不限量地到另一國(guó)購(gòu)買稅率較低的商品，這會(huì)使高稅國(guó)商品失去競(jìng)爭(zhēng)力，最終達(dá)到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率的目的。
②消費(fèi)稅。同樣考慮將稅率定為低稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率：對(duì)酒類產(chǎn)品、煙草類產(chǎn)品和礦務(wù)油產(chǎn)品及奢侈品先規(guī)定最低的稅率，每三年對(duì)最低稅率進(jìn)行調(diào)整，直至完全接近目標(biāo)稅率。同時(shí)還要統(tǒng)一征稅方法，明確規(guī)定哪些產(chǎn)品是從量定額，哪些產(chǎn)品是從價(jià)定率，哪些產(chǎn)品是從價(jià)和從量結(jié)合征收。
�。�5）征稅原則的協(xié)調(diào)
間接稅的征稅原則有兩種，一是原產(chǎn)地原則，二是目的地原則。根據(jù)原產(chǎn)地原則，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，無(wú)論是否出口，都必須納稅，但是進(jìn)口產(chǎn)品一律免稅。根據(jù)目的地原則，供國(guó)內(nèi)消費(fèi)者消費(fèi)的進(jìn)口產(chǎn)品或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品都必須納稅，面向國(guó)外消費(fèi)者的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品不用納稅。如果經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)各國(guó)采用不同的征稅原則，也會(huì)阻礙相互間的商品流通和區(qū)域合作，導(dǎo)致國(guó)家間利益的沖突。由于征稅原則的協(xié)調(diào)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作水平有很高的要求，因此短期內(nèi)較難實(shí)現(xiàn)。
3.直接稅協(xié)調(diào)。資本、勞務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及勞動(dòng)力的流動(dòng)還涉及到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅及財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題。目前，按照經(jīng)合組織《關(guān)于避免所得和資本雙重征稅的協(xié)定范本》和聯(lián)合國(guó)專家起草的《發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本（草案）》，世界各國(guó)已簽訂了近2000個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，較好地解決了跨國(guó)納稅人稅收管轄權(quán)的行使以及國(guó)家間的稅收利益分配，避免了對(duì)跨國(guó)納稅人的雙重課稅。但對(duì)于如何促進(jìn)資本、勞務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及人員在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)合理流動(dòng)，減少各成員國(guó)之間的國(guó)內(nèi)稅收障礙，消除成員國(guó)之間的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，目前還無(wú)能為力。中國(guó)和東盟成員國(guó)之間的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘消除后，經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)會(huì)不可阻擋，商品、資本和勞動(dòng)力的流動(dòng)會(huì)加快，各成員國(guó)之間的所得稅收制度的差異對(duì)投資和貿(mào)易的影響會(huì)日益突出。當(dāng)前，國(guó)際社會(huì)也沒(méi)有較好的公認(rèn)的解決方案，歐盟也只制訂了一些原則性的條款。較可行性的解決方案是各成員國(guó)之間通過(guò)談判相互協(xié)調(diào)或主動(dòng)協(xié)調(diào)。
