與知名稅務(wù)專(zhuān)家、安永大中華區(qū)稅務(wù)主管合伙人李展偉對(duì)話(huà)
到海外投資，是要求得利潤(rùn)最大化，就一定要有一個(gè)有效的稅務(wù)架構(gòu)。我認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)要直面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并需要有理論性的稅務(wù)儲(chǔ)備。如果對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有充分的評(píng)估和應(yīng)對(duì)架構(gòu)，就可以大大減少不必要的問(wèn)題和損失。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)和快速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的對(duì)外投資一定要取得盈利，而管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施稅務(wù)有效的公司架構(gòu)無(wú)疑是達(dá)成這一目標(biāo)最為重要的方法之一
近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)走出去的步伐越來(lái)越快，此間的種種風(fēng)險(xiǎn)也引起了廣泛關(guān)注，當(dāng)投資國(guó)的投資環(huán)境、政局突變及商業(yè)運(yùn)作之類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起人們的足夠重視后，潛埋其間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如今又在強(qiáng)烈地撞擊著人們的視線(xiàn)。
由中國(guó)香港（地區(qū)）商會(huì)舉辦的“2011年中國(guó)對(duì)外投資論壇”近日在北京召開(kāi)，中國(guó)企業(yè)走出去過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為與會(huì)者聚焦的話(huà)題。會(huì)間，記者與知名稅務(wù)問(wèn)題專(zhuān)家、全球著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永大中華區(qū)稅務(wù)主管合伙人李展偉，圍繞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題展開(kāi)了一場(chǎng)對(duì)話(huà)。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另類(lèi)投資風(fēng)險(xiǎn)
記者：中國(guó)企業(yè)到海外投資，無(wú)疑充滿(mǎn)了風(fēng)險(xiǎn)，我們經(jīng)常說(shuō)的就是投資風(fēng)險(xiǎn)，“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”之說(shuō)，大家可能還不是那么熟悉。請(qǐng)你談?wù)劧悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么怎么回事？
李展偉：到一個(gè)國(guó)家去投資，當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅稅率、個(gè)人所得稅稅率是多少一般很容易就知道的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最關(guān)心的是投資回報(bào)是多少。這就要根據(jù)有效稅率來(lái)匡算。有效稅率不是真正的稅率，而是把優(yōu)惠、沒(méi)有優(yōu)惠的地方都算進(jìn)去后得出的數(shù)。對(duì)企業(yè)特別是一個(gè)上市公司來(lái)說(shuō)，沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)，影響就大了，被清盤(pán)都有可能。該考慮進(jìn)去卻沒(méi)考慮進(jìn)去的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是一種風(fēng)險(xiǎn)；但是，也有些不該考慮進(jìn)去的卻考慮進(jìn)去了，就會(huì)影響到商品市場(chǎng)價(jià)，繼而影響到公司股價(jià)，這也是一種風(fēng)險(xiǎn)。
記者：在中國(guó)企業(yè)不斷走出去的格局下，有諸如投資風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)之類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)，政治風(fēng)險(xiǎn)可能只是在某些地區(qū)、某些國(guó)家或者某個(gè)時(shí)期發(fā)生，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不是一種更普遍的風(fēng)險(xiǎn)呢？
李展偉：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與政治風(fēng)險(xiǎn)完全不一樣，可以說(shuō)是一種更普遍的風(fēng)險(xiǎn)，另一種真正的投資風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)在，中國(guó)在世界舞臺(tái)上扮演著越來(lái)越重要的角色，中國(guó)企業(yè)走出去的趨勢(shì)也越來(lái)越明顯。以前我們看到的，大多是國(guó)外的企業(yè)來(lái)到中國(guó)，而我們?cè)诮裉炜吹降�，則是更多的中國(guó)企業(yè)在走向世界，在這個(gè)過(guò)程中，就不可避免出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。我覺(jué)得現(xiàn)在談這個(gè)問(wèn)題是非常重要的，也是十分急迫的。
以前中國(guó)的稅法是沒(méi)有反避稅條款的，即使有也很簡(jiǎn)單。2008年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，有了反避稅條款，就是兩個(gè)完全不同的概念了。新稅法中的反避稅條款著重強(qiáng)調(diào)了交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這使得企業(yè)很難再在缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的情況下實(shí)施稅務(wù)籌劃。實(shí)際上，反避稅條款并不僅僅適用于來(lái)華投資的外國(guó)企業(yè)，它同樣適用于進(jìn)行境外投資的中國(guó)企業(yè)。中國(guó)企業(yè)投資的絕大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)都有類(lèi)似的反避稅條款。這使得企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要擴(kuò)大到了全球范圍。
記者：是不是說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)？
李展偉：這是無(wú)疑的！近兩年我們注意到，中國(guó)企業(yè)在海外投資時(shí)，由于在稅務(wù)方面沒(méi)有足夠的計(jì)劃與籌劃，吃虧不少，甚至投資收不回來(lái)，這不是個(gè)別現(xiàn)象。又如，企業(yè)投資時(shí)所用的公司或者是企業(yè)所在的國(guó)家，沒(méi)有相匹配的稅收安排，造成要交很多稅的結(jié)果。
記者：能不能舉個(gè)實(shí)例進(jìn)一步說(shuō)明？
李展偉：這樣的例子很多！有一個(gè)在海外做能源收購(gòu)的企業(yè)，開(kāi)始只是請(qǐng)一家審計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做了一些分析，而沒(méi)有考慮到稅務(wù)方面問(wèn)題。后來(lái)我們發(fā)現(xiàn)，他的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常大，大概是收購(gòu)價(jià)格的50%。這個(gè)問(wèn)題幸好及時(shí)發(fā)現(xiàn)，才避免了巨大的損失。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“埋”在哪里？
記者：從你的經(jīng)驗(yàn)看，中國(guó)企業(yè)走出去過(guò)程中遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是有意還是無(wú)意造成的？哪種情況更多呢？
李展偉：都有。至于哪種情況多一點(diǎn)，這要看那個(gè)國(guó)家是發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家。一般來(lái)說(shuō)，在一些法律不健全的國(guó)家、一些發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)企業(yè)去投資時(shí)，可能通過(guò)一些關(guān)系或者是某些政要獲得稅收優(yōu)惠，先把該賺的賺到，實(shí)際上埋藏了風(fēng)險(xiǎn)。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，很多時(shí)候企業(yè)是多少知道稅務(wù)規(guī)則的，但為了降低稅務(wù)成本，卻冒險(xiǎn)不進(jìn)行完全申報(bào)，不過(guò)，在發(fā)達(dá)國(guó)家投資可能很少有這種空間，企業(yè)必須有非常完善的稅務(wù)籌劃。
記者：在遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)中，是國(guó)有企業(yè)多，還是民營(yíng)企業(yè)多？
李展偉：從額度來(lái)講，國(guó)有企業(yè)比較多。因?yàn)橹袊?guó)企業(yè)真正到海外投資、收購(gòu)項(xiàng)目，特別是一些比較大的能源項(xiàng)目，還是近三五年的事。由于收購(gòu)的都是比較大的公司，所以在平常運(yùn)營(yíng)中很少看到這個(gè)層面的問(wèn)題。一般都是在交易層面，在最后要收回成本的時(shí)候，會(huì)發(fā)現(xiàn)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有看清楚，最后出現(xiàn)價(jià)格爭(zhēng)議。
我們發(fā)現(xiàn)，中國(guó)不少民營(yíng)企業(yè)在全球不同的國(guó)家都有分公司，但可能只有幾個(gè)地方是直接的投資，其他的都是分銷(xiāo)。顯然，只要一個(gè)地方出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，所帶來(lái)的損失很可能就超過(guò)原來(lái)的投資額。
記者：這種風(fēng)險(xiǎn)是貿(mào)易型企業(yè)多，還是投資并購(gòu)型企業(yè)多？
李展偉：貿(mào)易型企業(yè)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但比較小，有問(wèn)題發(fā)生時(shí)，企業(yè)自己會(huì)用談判方式去解決。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大的是投資并購(gòu)型企業(yè)。其最大的問(wèn)題之一是在收購(gòu)計(jì)價(jià)時(shí)沒(méi)有把所有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋進(jìn)去，到最后出了問(wèn)題就沒(méi)辦法解決，可能導(dǎo)致多年賺的錢(qián)賠進(jìn)去甚至出現(xiàn)虧損。
記者：是實(shí)業(yè)型企業(yè)多，還是服務(wù)型企業(yè)多？
李展偉：中國(guó)企業(yè)很少到海外去收購(gòu)一些生產(chǎn)性的企業(yè)，所以制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還不多見(jiàn)。中國(guó)企業(yè)到非洲、南美洲從事服務(wù)業(yè)的比較多，如工程建筑、交通港口、高速公路、發(fā)電廠(chǎng)，這類(lèi)企業(yè)會(huì)有一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
記者：是上市公司多，還是非上市公司多？
李展偉：從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，這些企業(yè)都會(huì)有，但上市公司會(huì)比較多，因?yàn)樯鲜泄拘枰畔⑴�，�?dāng)你披露會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)告時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局就知道你有這個(gè)問(wèn)題，會(huì)集中在這個(gè)地方查你，這就是你的風(fēng)險(xiǎn)。一些非上市公司沒(méi)有信息披露要求，盡管有同樣的問(wèn)題，但會(huì)通過(guò)一些不很規(guī)范的方法避免。
記者：那么，在哪些國(guó)家和地區(qū)碰到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)多些呢？北美、歐洲、東南亞、俄羅斯，或是別的國(guó)家和地區(qū)？
李展偉：從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，分新興市場(chǎng)國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家，新興市場(chǎng)國(guó)家也分非洲的新興市場(chǎng)國(guó)家與非洲以外的新興市場(chǎng)國(guó)家。盡管都是新興市場(chǎng)國(guó)家，但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的方式有所不同，有些通過(guò)法律的途徑，有些可能通過(guò)技巧、談判。
相對(duì)來(lái)講，非洲、南美洲、亞洲一些國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)比較低。然而，在一些欠發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)如非洲，雖然表面上看稅負(fù)較低，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)通過(guò)稅務(wù)稽查而不是常規(guī)稅收管理作為增加稅收的手段，從而最終可能導(dǎo)致較高的實(shí)際稅負(fù)水平。同時(shí)，一些欠發(fā)達(dá)國(guó)家還存在政治風(fēng)險(xiǎn)。因此，中國(guó)企業(yè)在考慮對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)投資前通常會(huì)要求較高的投資回報(bào)。
美國(guó)、歐洲國(guó)家的稅制通常比較嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)格，且稅負(fù)相對(duì)較高，在這些發(fā)達(dá)國(guó)家管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要考慮的事項(xiàng)可能完全不同于新興市場(chǎng)國(guó)家。為滿(mǎn)足這些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)規(guī)定，外國(guó)投資者需要準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)繁復(fù)嚴(yán)格的稅務(wù)合規(guī)性申報(bào)程序，并相應(yīng)承擔(dān)較高的稅務(wù)申報(bào)成本。如果由此導(dǎo)致的潛在稅務(wù)成本金額重大，那么企業(yè)可能需要考慮實(shí)施更加復(fù)雜的稅務(wù)籌劃安排，以管理在這些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但值得高興的是，發(fā)達(dá)國(guó)家通常會(huì)以稅收法律以及公布的稅收案例為依據(jù)來(lái)進(jìn)行稅收征管，因此，納稅人在管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)通常能夠有據(jù)可循，在相關(guān)法律和案例適用方面獲得較高的確定性。
中國(guó)企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)在歐洲投資，在處理稅務(wù)問(wèn)題時(shí)還需要特別注意歐盟國(guó)家的關(guān)聯(lián)性。假如在比利時(shí)發(fā)現(xiàn)一些稅務(wù)問(wèn)題，由于歐盟國(guó)家有經(jīng)常性的交流，會(huì)把一些重要的發(fā)現(xiàn)與其他周邊國(guó)分享，這就有可能把整個(gè)供應(yīng)鏈、所有的分支機(jī)構(gòu)都牽連進(jìn)去。這樣的風(fēng)險(xiǎn)以前不常見(jiàn)，現(xiàn)在越來(lái)越多了。
防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需“內(nèi)外聯(lián)動(dòng)”
記者：聽(tīng)了你的一番講述，我感到，走出去的中國(guó)企業(yè)的確應(yīng)該大力提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。你認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)走出去的過(guò)程中，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范上有什么樣的重大誤區(qū)？
李展偉：稅務(wù)成本是投資中的一個(gè)很重要的成本，但某些中國(guó)企業(yè)太注重商業(yè)性，低估了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至沒(méi)有當(dāng)做一回事，或者機(jī)械地模仿其他企業(yè)的做法，這些都是中國(guó)企業(yè)在海外發(fā)展時(shí)的誤區(qū)。
我們發(fā)現(xiàn)，中國(guó)企業(yè)有報(bào)稅人員，但大多是財(cái)務(wù)人員，有些人有稅務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)，但很少有高級(jí)別的稅務(wù)專(zhuān)家，更沒(méi)有很全面的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)。這就導(dǎo)致出現(xiàn)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有足夠的能力去應(yīng)付。
還有，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是知道有沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，但企業(yè)老總往往看重的是把單子簽下來(lái)，結(jié)果出了稅務(wù)問(wèn)題再補(bǔ)救為時(shí)已晚。
所以，中國(guó)企業(yè)首先要有自覺(jué)意識(shí)，才有可能防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也才可能最終實(shí)現(xiàn)盈利目的。我很高興地注意到近年來(lái)國(guó)有企業(yè)中的很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度已經(jīng)大大增強(qiáng)，對(duì)于重大的境外投資項(xiàng)目，如果未經(jīng)四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的某一家進(jìn)行充分的財(cái)務(wù)和稅務(wù)盡職調(diào)查，他們往往不會(huì)輕易作出決策。在實(shí)踐中，各項(xiàng)中國(guó)企業(yè)重大境外投資項(xiàng)目的成功實(shí)施清楚地說(shuō)明了中國(guó)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性已經(jīng)形成了相當(dāng)成熟的觀(guān)念。
記者：依靠企業(yè)自己的力量，是不是就可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
李展偉：我認(rèn)為，一些企業(yè)只有建立內(nèi)部的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，才知道怎么去控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。但是，海外各國(guó)的稅務(wù)問(wèn)題是很復(fù)雜的，企業(yè)解決問(wèn)題特別是復(fù)雜的問(wèn)題，離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助。
我們看到，中國(guó)企業(yè)在海外幾十億、幾百億的投資特別是大型的能源投資越來(lái)越多，在收購(gòu)時(shí)就可能會(huì)遇到一些問(wèn)題。這就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如，一些資本的收益不用交稅或交很低的稅；或者是在當(dāng)?shù)赜卸愂諆?yōu)惠，根據(jù)某些條款，到中國(guó)就不用交了。企業(yè)特別是貿(mào)易型企業(yè)如果不去考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很可能多年的利潤(rùn)化為烏有。這就不難理解，為什么現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)在海外的大宗交易，很多都是通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。
記者：對(duì)走出去的中國(guó)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范體系，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這方面，你有什么特別建議？
李展偉：到海外投資，是要求得利潤(rùn)最大化，就一定要有一個(gè)有效的稅務(wù)架構(gòu)。我認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)要直面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并需要有理論性的稅務(wù)儲(chǔ)備。如果對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有充分的評(píng)估和應(yīng)對(duì)架構(gòu)，就可以大大減少不必要的問(wèn)題和損失。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)和快速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的對(duì)外投資一定要取得盈利，而管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施稅務(wù)有效的公司架構(gòu)無(wú)疑是達(dá)成這一目標(biāo)最為重要的方法之一。
李展偉檔案
李展偉是澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)資深會(huì)員，曾擔(dān)任澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)北京分會(huì)2004/05年的會(huì)長(zhǎng)�，F(xiàn)任安永大中華區(qū)稅務(wù)主管合伙人，中國(guó)香港（地區(qū)）商會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。
李展偉自1996年起開(kāi)始在北京生活和工作，有超過(guò)25年為本地和跨國(guó)公司提供咨詢(xún)服務(wù)的豐富經(jīng)驗(yàn)，這些咨詢(xún)涉及多種領(lǐng)域內(nèi)廣泛的稅務(wù)與業(yè)務(wù)問(wèn)題，他擅長(zhǎng)與跨國(guó)交易相關(guān)的稅務(wù)策劃、管理以及中國(guó)大陸的稅收法規(guī)及實(shí)務(wù)。
李展偉不僅為在中國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)的許多企業(yè)提供服務(wù)，還在1998年至2001年期間領(lǐng)導(dǎo)完成了由世界銀行組織資助的、由中國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合進(jìn)行的有關(guān)中國(guó)稅收政策發(fā)展的大型咨詢(xún)項(xiàng)目。
