“營改增”試點取得的成效。
《21世紀(jì)》：年初，醞釀已久的“營改增”在上海試點破冰，至今已逾半年。此次“營改增”擴容是否意味著上海試點成效明顯，達到了預(yù)期效果？
賈康：上海試點的機制創(chuàng)新實際上是把營業(yè)稅“重復(fù)征收”對企業(yè)專業(yè)化細分的制約作用，通過營改增以后的進項稅抵扣鏈條進行了化解。區(qū)別就在于營業(yè)稅沒有抵扣，而增值稅是可以做進項抵扣的。營改增之后，市場主體就可以放開手腳做專業(yè)化細分，而不再像過去那樣追求小而全、大而全。專業(yè)化細分方面的潛力發(fā)揮又恰恰帶動了我們特別看重的業(yè)態(tài)的升級換代。在新機制下，原來受到遏制的建筑安裝、交通運輸和服務(wù)業(yè)的升級換代活力釋放，會使服務(wù)性價比得到提升，又進而使得老百姓的邊際消費傾向得到提升，從而帶來提振消費的效應(yīng)。提振消費在當(dāng)下意義重大：中國最明顯的特點就是消費率偏低，大量的儲蓄轉(zhuǎn)為投資帶來一定的副作用，所以要在保持一定投資增長水平的基礎(chǔ)上，爭取提振消費，避免形成過高的儲蓄率，更多地依靠消費市場的潛在支撐力可持續(xù)地支持經(jīng)濟成長，同時使中國經(jīng)濟減少外向依存度。這樣，不論世界上如何風(fēng)云變幻，我們可以更多地憑借內(nèi)部支撐力來完成長期的增長過程。
上海試點正是以此為著眼點，運行半年以來總體成效值得肯定�，F(xiàn)在完全可以根據(jù)實證材料充分地認定這是一個結(jié)構(gòu)性減稅的舉措，經(jīng)計算得出的結(jié)果是總的企業(yè)稅負確實在降低。上海測算結(jié)果是一年為幾十億元的減稅力度，那么全國推行之后大致減稅的數(shù)量級大體為一千億元，相對于現(xiàn)在一年十萬億元以上的財政收入盤子來說只是1%的減收壓力，這是財政可以承受的。所以可以做出判斷，這是一項意義重大、影響全局與長遠、同時也是財政可以承受的結(jié)構(gòu)性減稅措施。
上海試點的亮點之一，在于它的方案考慮到了彈性調(diào)整，帶有“試錯”性質(zhì)。首先，上海方案是在增值稅原來的標(biāo)準(zhǔn)稅率和照顧稅率之外又增加了兩檔稅率（依據(jù)稅務(wù)總局新發(fā)的四條規(guī)定又有微調(diào)）。雖然增值稅的稅率檔次不宜太多，但是初次嘗試必須保留一定的彈性，這是一個試錯的過程，要用更豐富、更多樣化的稅率設(shè)計來區(qū)別對待不同的細分行業(yè)。第二，上海方案審慎地處理了中央和地方財力分配關(guān)系上新的變化。原來增值稅75%歸中央，營業(yè)稅都歸地方，營改增之后，在上海的過渡辦法是按照收入歸屬把賬倒算回來，凡是該歸地方的，都撥回來。對于局部試點來說，先不觸動總體的中央和地方運行多年的財力劃分規(guī)則，是比較合適的。這種情況在更多地區(qū)跟進以后可能還能維持一段時間，但當(dāng)全國大部分地區(qū)進入營改增軌道以后，一定要考慮新的應(yīng)對辦法。如果結(jié)合其他稅種的演變，可以建立新的中央與地方的獨享機制，或者調(diào)整分成比例，這涉及到地方稅收其他的增長點，比如資源稅和房產(chǎn)稅改革，以及其他很多需要算賬的因素。所以，在肯定亮點的同時也應(yīng)該承認其中的復(fù)雜性，不急于調(diào)整中央和地方的一般財力分配規(guī)則。上海方面有很清醒的戰(zhàn)略思維：在倒算賬之后，它實際上還得承擔(dān)營業(yè)稅減少的每年幾十億元，那么總體的正面效益是什么呢？是這項改革支撐了轄區(qū)之內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換代和總體的發(fā)展后勁，所以算大賬是肯定不吃虧的即所謂推動了制度改進，進一步解放生產(chǎn)力，支撐長遠發(fā)展。
樊勇：以官方公布的數(shù)據(jù)來看，上海試點的情況是比較理想的。實行“營改增”試點后，占試點企業(yè)近7成的8.8萬戶小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為目前按3%稅率繳納增值稅，稅負下降達40%左右，可以說小微企業(yè)是此項改革的最大受益者。從中長期來講，減稅效果可能會更好，當(dāng)然此項改革不僅僅是減稅的效果，它對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟的可持續(xù)增長，也是非常有好處的。由于宏觀政策的效果存在一定的時滯，今年的減稅可能會為未來三到五年或者是長期的經(jīng)濟增長帶來更大的動力，因此我們要更看重它的中長期效應(yīng)，而不要急于求成，只關(guān)注眼前立竿見影的效果。
上海目前只有兩個行業(yè)試點，所以它整體的效果還是有限的。營改增需要涉及到更多的行業(yè)和地區(qū)，整體作用才會發(fā)揮得更好，這就是為什么國家現(xiàn)在要擴大試點之后，還會再爭取對行業(yè)范圍進行擴大，這在去年的財稅［2011］110號文件中就已經(jīng)做了基本規(guī)劃，從地區(qū)到行業(yè)，要逐步推進。所以上海的試點，應(yīng)該說是非常有意義的。
上海試點過程中的不足
《21世紀(jì)》：上海試點還有什么不足？對于營改增的實際成效，一直不乏質(zhì)疑和批評。對于這些質(zhì)疑聲，您有怎樣的回應(yīng)？
賈康：上海畢竟是試點，運作過程中肯定會遇到磕磕碰碰�，F(xiàn)在最突出的就是交通運輸行業(yè)提出的沒有得到減稅的問題。比如，一個船隊前兩年剛剛買了新船，完成了最主要的固定資產(chǎn)的更新。由于在以后相當(dāng)長的一段時間里面不用再買新船，所以就遲遲得不到抵扣，賬面上的稅負跟去年同期相比不降反升。只有等到下次集中進行固定資產(chǎn)更新的時候，船隊才會得到一大筆抵扣，才會體會到降稅的好處。
此外，新機制推出以后，凡是有專業(yè)化細分潛力的企業(yè)會放開手腳來做，從而得到好處，但另外一些企業(yè)由于主觀或者客觀的問題，沒有專業(yè)化細分的發(fā)展空間，它們可能就會抱怨沒有得到減稅的好處。從全局來看，這種遲遲不能在專業(yè)化細分方面有所作為的企業(yè)，實際上是代表業(yè)界里的落后產(chǎn)能，也就不能避免市場優(yōu)勝劣汰對他們的壓力，這也是符合總體的升級換代導(dǎo)向的。
從目前狀況來看，除了交通運輸行業(yè)反映較強烈，尚沒有其他特別突出的問題。上海表示會建立一個基金，專門對總算賬出現(xiàn)問題的企業(yè)進行補助，當(dāng)然也不排除在稅率試錯總結(jié)以后再做調(diào)整。所以總體來說沒有特別明顯的不良影響，更多的還是要考慮如何通過各個市場主體分散的努力促成整個業(yè)態(tài)的升級換代。
樊勇：上海的改革，在稅率的設(shè)計方面，還有待于進一步的優(yōu)化。此外，為了達到“減稅”的實際效果，上海對稅負偏高的部分企業(yè)進行了財政補貼，這是平穩(wěn)推進這項試點改革，加上上海財政也比較充裕，但這種做法是否具有全國的推廣價值，值得商榷。如果是一些財政欠發(fā)達的地區(qū)，估計就不一定能拿出錢補貼企業(yè)了。所以應(yīng)該再研究出更好的辦法，來看待和處理少數(shù)企業(yè)稅負短期提高的問題。
對于改革的實際成效，很多人反映減稅效果不明顯，甚至出現(xiàn)了增稅的結(jié)果。對此，我們應(yīng)當(dāng)認識到，財政政策是有時滯性的，今天的減稅政策可能在兩年或者是三年以后才會凸顯出來。舉個例子，上世紀(jì)80年代美國里根政府為刺激經(jīng)濟增長實行較大規(guī)模的減稅政策，但政府時期經(jīng)濟并未得到較大改善，而此后的克林頓政府經(jīng)濟保持了近10年的增長。財政政策，尤其是稅收政策有時滯性，今年的稅收政策，它的效果可能明年、后年才會逐漸顯現(xiàn)。
為什么大家覺得結(jié)構(gòu)性減稅的步驟較慢、力度也不足？這得從兩個方面看待，一方面，政府的財政支出壓力比較大，鑒于國內(nèi)國外社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，各級政府都承擔(dān)著較為龐雜的職責(zé)，這就決定了目前政府不具備大規(guī)模減稅的空間，比較可行的是通過優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低稅負來優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，從而帶動經(jīng)濟發(fā)展，進而促進財政收入增長。另一方面，營改增不僅涉及到中央、地方財力分配的深層次問題，也涉及到政策設(shè)計及管理問題，這些問題有些國際經(jīng)驗可以借鑒，但并不能照搬。比如中國的國情比較特殊，中央、地方的財政關(guān)系比較復(fù)雜，上海改革方案維持財力分配不變，這只能是權(quán)宜之計，此后還要通過各個地方的試點情況，做進一步的探索。還有就是營改增以后，稅收征管的難度相應(yīng)是要提高的，國際的經(jīng)驗都是這樣，任何稅種都有管理成本，但是增值稅是比較特殊的，因為增值稅存在抵扣及退稅機制，這給治理稅收流失增加了難度。
試點擴大的影響及減稅效果
《21世紀(jì)》：營改增這一政策被認為是今年財政政策的一大亮點，引起了廣泛的關(guān)注。請您分析一下，此次營改增擴大試點有何影響？對小微企業(yè)有多大作用？
樊勇：我個人認為，營改增不僅是今年財政政策的亮點，而且可以說是自1994年以來，最大的一次稅制改革。增值稅是中央第一大稅收，營業(yè)稅是地方第一大稅收，這項改革無疑是“十二五”期間最重要的財稅體制改革。相比而言，社會議論熱烈的個人所得稅、房產(chǎn)稅等改革，其實際影響要小得多。
營改增能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，這不僅僅是對第三產(chǎn)業(yè)而言，它對第二產(chǎn)業(yè)也是一個利好，能促進企業(yè)的擴大再生產(chǎn)，通過促進企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)程度來提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和盈利能力。
此外，營改增整體是一項減稅政策，但是具體到每一個行業(yè)、每一個企業(yè)，由于生產(chǎn)方式不同，減稅的效果是不一樣的。實行增值稅，有一個特點很明顯，就是勞動密集程度較高的企業(yè)（因為人工成本較高，而外購的設(shè)備及材料較�。┒愗摃^高。從增值稅的角度講，如果外購的設(shè)備、材料或者勞務(wù)當(dāng)中能夠抵扣增值稅的越多，稅負會較低，反之，如果全靠自己封閉式進行生產(chǎn)的話，沒有任何的抵扣，那么稅負就會偏高一些。
賈康：小微企業(yè)方面可能有一個問題還需要進一步考慮。去年年底前簡易征收辦法的增值稅和營業(yè)稅起征點由原來的最高5000元/月調(diào)到了最高20000元/月。上海的小微企業(yè)應(yīng)是照簡便不做抵扣的方法，只對流轉(zhuǎn)額做一個匡算，營業(yè)額在20000元/月以內(nèi)的企業(yè)沒有稅負，20000元/月以上的企業(yè)才進行具體的完稅。上海20000元/月以上的企業(yè)覆蓋面是多少，稅務(wù)如何處理，需要調(diào)研之后才能具體分析。我個人推測，上海對營業(yè)額在20000元/月以上的小微企業(yè)的處理辦法無非也是納入現(xiàn)在營改增的實際管理過程，超出20000的營業(yè)額部分與其他企業(yè)的處理方式是一樣的。所以，對于小微企業(yè)來說，如果在起征點之下，對它來說沒有直接影響；如果在起征點之上，就可以納入整體改革方案。
改進空間與國際經(jīng)驗
《21世紀(jì)》：在減輕企業(yè)負擔(dān)和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，您認為營改增或者其他結(jié)構(gòu)性減稅政策還有哪些改進空間？
賈康：我認為大方向確定之后，改進空間主要還是技術(shù)性的，不是根本性的。新增的試點不一定完全拘泥于上海的方案設(shè)計，可能會允許各個地方有一點自己的特色，最后把共性的經(jīng)驗穩(wěn)定下來，形成一套規(guī)范的覆蓋整個市場的辦法。這需要磨合操作方案，通過不斷地試錯、調(diào)整，最后使整個統(tǒng)一市場上全覆蓋的抵扣鏈條按照一套辦法、一套規(guī)則運行。
從企業(yè)層面來看，我認為很多中小微企業(yè)反映的負擔(dān)過重的問題需要具體分析。其實目前負擔(dān)重的因素主要來自稅外而非稅內(nèi)，所以結(jié)構(gòu)性減稅一定要結(jié)合非稅收入的清理整頓，對亂收費、亂罰款、亂攤派作糾正，特別是對一些權(quán)力環(huán)節(jié)的變相索賄行為進行懲處。只有這樣才能真正達到良好的效果，否則征稅方面有所減少，但企業(yè)仍然感覺負擔(dān)沉重，仍然對政府怨氣沖天，而且往往在權(quán)力環(huán)節(jié)面前“有苦說不出”，背后訴苦時，又稅與非稅不分地一古腦說成了“稅負過重，使我們活不下去”。
樊勇：第一，如果在其他條件允許的情況下，擴大營改增的試點地區(qū)、試點行業(yè)，能夠增加其政策效應(yīng)。第二，在增值稅擴大征收范圍改革完成后，可以考慮進一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，并適當(dāng)下調(diào)名義稅率。當(dāng)然，這是一個前瞻性的問題，需要通盤考慮我們的財政支出。如果把營業(yè)稅都改為增值稅，增值稅將占到我們國家稅收的接近60%.那么對于這樣一個稅種，能不能減少一些，我覺得是可以討論的。我們目前的減稅是間接性的，這樣風(fēng)險比較小，但隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，可以做一些直接式的減稅。
《21世紀(jì)》：國際的相關(guān)理論與實踐有哪些方面值得我們下一步改革中借鑒？
樊勇：增值稅最先起源于法國，是一個較新的稅種，但發(fā)展速度很快。實行增值稅的國家，上世紀(jì)60年代不到10個，至今已經(jīng)超過150個。其原因主要有兩個：第一，對政府來說，增值稅具有很好的籌集財政收入的能力（尤其在全球經(jīng)濟不景氣，各國財政面臨困境的情況下）；第二，相對其他類型的流轉(zhuǎn)稅，增值稅具有更好的經(jīng)濟中性特征。
如何優(yōu)化增值稅的制度和管理是目前比較受關(guān)注的。增值稅的最大缺點是具有累退性，因此通常會對一些日常生活用品設(shè)置低稅率降低增值稅的累退性，如1994年我國建立增值稅制度時對一些基本生活用品也設(shè)計了13%的低稅率。但是，國外最近一些研究表明，設(shè)置低稅率對消除累退性基本是無效，為充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)點，增值稅應(yīng)朝單一稅率的方向發(fā)展。這次改革我們對交通運輸行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又增加了11%和6%兩檔低稅率，也就有了17%、13%、11%、6%四檔稅率，其中后面兩檔低稅率并不是為了消除累退性，而是為了平衡行業(yè)之間的稅負�？梢钥闯�，國際趨勢與我們目前的做法是不太一致的，說明增值稅的稅率設(shè)計還值得研究改進。
鑒于增值稅特殊的設(shè)計（增值稅有抵扣和退稅機制），國際上比較重視增值稅的管理，主要是考慮如何提高增值稅的征收率，這就包括：一是稅務(wù)機關(guān)要加強增值稅征管，二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)考慮通過優(yōu)化納稅服務(wù)，降低企業(yè)納稅成本來提高企業(yè)自愿稅收遵從度。
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