時(shí)隔僅9個(gè)月，7月25日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議再次做出重大決定：8月1日起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)�。ㄖ陛犑�、計(jì)劃單列市）。明年，繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。
上海試點(diǎn)成效明顯加速“營(yíng)改增”擴(kuò)圍
作為一項(xiàng)重大的稅制改革措施，“營(yíng)改增”長(zhǎng)期以來(lái)一直頗受學(xué)界和政府部門關(guān)注，這一方面與增值稅在全國(guó)稅收收入格局中的高比重有關(guān)，另一方面也與中央對(duì)增值稅的倚重有關(guān)。此外，地方對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入的高度依賴性也使“營(yíng)改增”無(wú)形中面臨一定阻力。
以中國(guó)改革的基本邏輯而論，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在上海推行僅7個(gè)月，試點(diǎn)地區(qū)即由上海一地迅速擴(kuò)張至10個(gè)�。ㄊ校�，動(dòng)作幅度不可謂不大。改革推進(jìn)的速度，也已超出多數(shù)民眾及市場(chǎng)的預(yù)期。一些專家認(rèn)為，此次試點(diǎn)區(qū)域大幅擴(kuò)圍，究其根源，或與上海試點(diǎn)工作取得較明顯成效有重大關(guān)系。
財(cái)稅部門已公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降明顯。截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海共有13.5萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，其中，稅負(fù)下降的占近9成，約有12萬(wàn)戶。小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)7.2億元，與原先繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)減輕4.9億元，降幅約為40%；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)77.3億元，也比按計(jì)征營(yíng)業(yè)稅稅額減少4.24億元。從中不難看出，試點(diǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”，小規(guī)模納稅人的受益程度更為明顯。
試點(diǎn)效果的另一個(gè)重要方面或許并不太為公眾所關(guān)注，也就是產(chǎn)業(yè)鏈的減負(fù)問(wèn)題。“營(yíng)改增”后，多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)有所減輕，相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈下游制造業(yè)也因?yàn)楂@得增值稅抵扣而降低了總體稅負(fù)。不少企業(yè)將此部分稅收收益轉(zhuǎn)而投入強(qiáng)化應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，從而促成較為良性發(fā)展的循環(huán)。故較之于直接的稅收減負(fù)，“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的意義更為重大。
但是，也應(yīng)當(dāng)看到，“營(yíng)改增”在上海順利推進(jìn)，有其財(cái)稅體制不同于其他一些地區(qū)的獨(dú)特因素，也有稅收優(yōu)惠措施所形成的“洼地”效應(yīng)。假如試點(diǎn)未能在其相鄰地區(qū)乃至更大范圍及時(shí)鋪開(kāi)，那么，上海一地的試點(diǎn)成效無(wú)疑仍將只是鎖定于地區(qū)效應(yīng)而無(wú)法準(zhǔn)確反映“營(yíng)改增”的行業(yè)效應(yīng)。事實(shí)上，上海試點(diǎn)中，一些企業(yè)不斷遭遇抵扣難題，一個(gè)重要原因即在于試點(diǎn)僅僅是在上海一地展開(kāi)。由于試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)和非試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)適用稅制不同，客觀上造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂。假如試點(diǎn)工作沒(méi)有其他地區(qū)適時(shí)加入“營(yíng)改增”的行業(yè)稅負(fù)減輕效應(yīng)很難準(zhǔn)確、及時(shí)、充分顯現(xiàn)出來(lái)�？梢耘卸�，與上海鄰近的區(qū)域江蘇、浙江、安徽乃至福建首先被納入“營(yíng)改增”擴(kuò)圍區(qū)域，部分原因也是考慮到了這一機(jī)理的作用。
試點(diǎn)加速擴(kuò)圍前景喜中有憂
此次試點(diǎn)加速擴(kuò)圍，一個(gè)顯而易見(jiàn)的喜訊是，更多地區(qū)的更多試點(diǎn)企業(yè)將被納入稅收優(yōu)惠的相關(guān)框架之中。在當(dāng)前中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)震蕩的形勢(shì)下，相對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本而言，稅負(fù)減輕的重要性是不言而喻的。但是，隨著試點(diǎn)措施逐步鋪向全國(guó)，稅收優(yōu)惠措施所可能產(chǎn)生的地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益間的落差終將逐步消失。
如果稍加留心，可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)極為明顯而有趣的特征。那就是，此次試點(diǎn)加速擴(kuò)圍，僅僅是在試點(diǎn)區(qū)域范圍上的快速擴(kuò)張，所涉及的行業(yè)企業(yè)并無(wú)變動(dòng)。從地域上看，新納入的10個(gè)試點(diǎn)省（市）除安徽、湖北外，其余均地處東部發(fā)達(dá)地區(qū)。這預(yù)示著，“營(yíng)改增”加速擴(kuò)圍后，對(duì)全國(guó)稅收收入減少所可能造成的潛在沖擊已經(jīng)被設(shè)定在了一個(gè)可控的區(qū)間之內(nèi)。
另外，受制于中國(guó)現(xiàn)行的稅制體系，增值稅近期仍將是稅收收入來(lái)源中的第一“大塊頭”，任何對(duì)增值稅可能產(chǎn)生重要影響的變動(dòng)因素，都不可能不被關(guān)注。也正因此，選擇在新鋪開(kāi)的10個(gè)�。ㄊ校┰圏c(diǎn)，可以說(shuō)絕不僅僅是一種巧合。沿此思路，或許也可以推知，盡管不少地區(qū)對(duì)申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)都躍躍欲試，除非受到較強(qiáng)烈的非經(jīng)濟(jì)因素的沖擊，決策部門對(duì)明年將擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)的地區(qū)或行業(yè)，顯然不會(huì)采取一種不加限制的放任擴(kuò)圍和隨意確定的方式。這與中國(guó)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的“漸進(jìn)式”邏輯在總體上是吻合的。
宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)約束下的戰(zhàn)略抉擇
如果我們放寬改革視野，此次“營(yíng)改增”加速擴(kuò)圍，也可以解讀出另外一種意涵。
當(dāng)前，中國(guó)改革進(jìn)程已進(jìn)入一些學(xué)者所指稱的“無(wú)改革”狀態(tài)。受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)波動(dòng)和社會(huì)穩(wěn)定等方面因素的影響，在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已成為全國(guó)共識(shí)的情形下，可以發(fā)現(xiàn)，進(jìn)入下半年來(lái)，稅收收入的保障已然成為各級(jí)政府的一個(gè)中心議題。“營(yíng)改增”所涵蓋的11個(gè)省（市），在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全盤棋局上，大多具有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)風(fēng)向標(biāo)的意義，因而，決策部門對(duì)“營(yíng)改增”在上述地區(qū)所可能產(chǎn)生的稅收收入變動(dòng)趨勢(shì)及其社會(huì)影響，不會(huì)沒(méi)有充分的考量。
在這一大背景下，財(cái)稅領(lǐng)域的改革，尤其是稅制體系從間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主的“再造”乃至全盤革新，如果在短期內(nèi)未能尋找到恰當(dāng)?shù)耐黄瓶冢瑒t其推進(jìn)難度，可想而知。中國(guó)現(xiàn)行以間接稅為主的稅制體系，在此前一段時(shí)間個(gè)人所得稅的改革謀劃中，已經(jīng)遭遇令人尷尬的局面，如果“營(yíng)改增”的推進(jìn)進(jìn)程依舊只是足尖碎步式地“進(jìn)二退一”，那么，以增值稅減負(fù)為依托，從而為直接稅稅種個(gè)人所得稅等的改革騰出空間的改革策略，其實(shí)施，無(wú)疑將遙遙無(wú)期。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這對(duì)于深化財(cái)稅改革，從而深化以財(cái)稅改革為先導(dǎo)的整體經(jīng)濟(jì)改革，都將是弊大于利。求解這一問(wèn)題，或許已經(jīng)不能僅從經(jīng)濟(jì)層面著手，而必須有類似于1990年代初期推進(jìn)財(cái)稅體制整體改革那樣的大手筆。
這一點(diǎn)，或可概括稱之為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革進(jìn)程中的特殊外部沖擊因素。其變化，在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，不能不引起人們高度關(guān)注。
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