2012年，中國(guó)政府部門(mén)開(kāi)始一項(xiàng)雄心勃勃的流轉(zhuǎn)稅制改革，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。
2012年1月1日，增值稅試點(diǎn)改革率先在上海啟動(dòng)，隨后，試點(diǎn)地區(qū)又?jǐn)U展到其他主要城市或省份，例如，北京和廣東分別在2012年9月1號(hào)和11月1號(hào)開(kāi)始試點(diǎn)。我們預(yù)期增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)有望在2013年上半年擴(kuò)展到整個(gè)中國(guó)，隨后，試點(diǎn)的行業(yè)范圍最終將涵蓋其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的服務(wù)行業(yè)。
實(shí)行營(yíng)改增主要出于兩個(gè)考慮，首先，營(yíng)業(yè)稅被普遍認(rèn)為是低效率、過(guò)時(shí)的稅種，不適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅對(duì)供應(yīng)鏈的每個(gè)交易環(huán)節(jié)都征稅，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)間提供服務(wù)和向最終消費(fèi)者提供的服務(wù)重復(fù)征稅。其次，多年以來(lái)，中國(guó)實(shí)施的是雙軌制流轉(zhuǎn)稅體系，即對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)服務(wù)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增則將最終建立一個(gè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅稅制。
營(yíng)改增的早期實(shí)施已經(jīng)取得了巨大成功。譬如，根據(jù)上海財(cái)政稅務(wù)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，90%以上的企業(yè)因?yàn)樵鲋刀惛母餃p輕了稅負(fù)。又例如，營(yíng)改增后，制造業(yè)企業(yè)可以就支付的服務(wù)費(fèi)獲得并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。比起營(yíng)業(yè)稅稅制相比，營(yíng)改增后許多跨國(guó)公司在服務(wù)進(jìn)出口處理方面受益良多。
改革逐步推行過(guò)程中，財(cái)稅部分仍需謹(jǐn)慎制定政策。目前尚未納入營(yíng)改增范圍行業(yè)包括房地產(chǎn)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信郵政業(yè)以及娛樂(lè)業(yè)。而在國(guó)際上，這幾個(gè)行業(yè)通常被認(rèn)為是最難推行增值稅的行業(yè)，因?yàn)檫@些行業(yè)或者例如房地產(chǎn)建筑業(yè)已經(jīng)被征收多種其他稅費(fèi)，任何形式的稅改都將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響；或者例如金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)“附加值”難以被計(jì)量。
縱覽全球，其他國(guó)家也在應(yīng)對(duì)日益增加的電子商務(wù)交易與數(shù)碼產(chǎn)品帶來(lái)的挑戰(zhàn)，例如越來(lái)越多的服務(wù)只需點(diǎn)擊一下鼠標(biāo)即可跨國(guó)提供。對(duì)增值稅等稅費(fèi)的征管和推行需要政府具有高度的創(chuàng)造力，以采取新的應(yīng)對(duì)措施，替代根據(jù)地理位置對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的傳統(tǒng)法規(guī)。在大眾日漸精通高科技的時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立一套不但適用于現(xiàn)在，更應(yīng)適用于未來(lái)的完備增值稅稅制。
盡管營(yíng)改增伊始已取得成功，但是隨著改革的深入和向新行業(yè)的擴(kuò)展，接下來(lái)的一年仍將面臨很多挑戰(zhàn)，由以下幾點(diǎn)可見(jiàn)一斑。
首先，不同于有些對(duì)所有貨物和服務(wù)適用單一的增值稅稅率的國(guó)家，中國(guó)采用不同的增值稅稅率，包括小規(guī)模納稅人為3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，交通運(yùn)輸服務(wù)為11%，部分食品銷(xiāo)售為13%，普通商品及有形動(dòng)產(chǎn)租賃則是17%.采用多個(gè)稅率的問(wèn)題在于可能造成相類(lèi)似服務(wù)卻適用不同稅率，也可能由于稅制安排導(dǎo)致造成競(jìng)爭(zhēng)加劇。舉例而言，物流服務(wù)適用6%增值稅，而交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅。企業(yè)可能從不同服務(wù)提供方處購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，而后者適用不同的稅率，這不僅增加了復(fù)雜性，而且會(huì)使企業(yè)面臨由于系統(tǒng)設(shè)置錯(cuò)誤而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
其次，在營(yíng)業(yè)稅體制下，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅征管，很容易造成不同省市稅務(wù)機(jī)關(guān)給出不同的解釋和采納不同的程序。與此相反，新的增值稅體制則由中央政府部門(mén)統(tǒng)一管理。盡管如此，營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，已有早期跡象表明不同試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采用不同的程序，問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)。例如，營(yíng)改增下就出口服務(wù)是適用零稅率還是免征增值稅做出相對(duì)詳細(xì)的規(guī)定。此項(xiàng)稅收政策意義重大，尤其是對(duì)于提供跨境服務(wù)的跨國(guó)公司而言。然而，在實(shí)踐中，一些稅務(wù)人員在實(shí)施細(xì)則出臺(tái)之前不準(zhǔn)備實(shí)施該項(xiàng)優(yōu)惠政策，而另一些稅務(wù)人員則已讓納稅人自行確認(rèn)是否適用出口零稅率或免稅政策。這對(duì)在不同省市都開(kāi)展業(yè)務(wù)的集團(tuán)公司的而言，不僅增加了合規(guī)性成本，而且還導(dǎo)致了納稅人的困惑。業(yè)界普遍希望在未來(lái)幾個(gè)月能解決這些改革初期的陣痛問(wèn)題。
第三，企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)渡期遇到的許多問(wèn)題都與增值稅目前只適用于部分省市部分服務(wù)行業(yè)有關(guān)。那些在不同省市有多家分子公司的集團(tuán)公司面臨挑戰(zhàn)。營(yíng)改增啟動(dòng)后，許多公司都呼吁改革推進(jìn)越快越好。一旦增值稅推廣至所有省市所有行業(yè)，從系統(tǒng)和流程的角度來(lái)看，征管和實(shí)施反而更簡(jiǎn)單。
2013年將是營(yíng)改增實(shí)施具有里程碑意義的一年，我們將會(huì)看到營(yíng)改增如何進(jìn)一步深化。改革伊始，財(cái)稅部門(mén)已提議就建筑業(yè)服務(wù)征收11%的增值稅，相比之前3%的營(yíng)業(yè)稅，意味著稅率大大提高。但是，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)目前相對(duì)平穩(wěn)，此政策是否仍然適用，以及該如何對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)交易征稅等問(wèn)題都很關(guān)鍵。
同樣的，由于大多數(shù)國(guó)家都對(duì)金融保險(xiǎn)服務(wù)實(shí)施增值稅免稅政策，財(cái)稅部門(mén)是否按原計(jì)劃對(duì)這些服務(wù)征收增值稅，讓人拭目以待。財(cái)稅部門(mén)需要權(quán)衡稅收收入增長(zhǎng)和建立具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的金融服務(wù)體制孰重孰輕。
最后，就宏觀經(jīng)濟(jì)層面而言，稅制改革需要以更長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)衡量。相比經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)現(xiàn)在平均19%的增值稅稅率，中國(guó)的增值稅稅率仍處于相對(duì)適中的水平，從而鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也和十二五年規(guī)劃的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)政策一致。
