根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織最新發(fā)布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2011）》數(shù)據(jù)測(cè)算，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平低于發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平，也低于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。
近年來(lái)，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平問(wèn)題引起了專家學(xué)者及社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。我國(guó)的宏觀稅負(fù)到底在世界上處于何種水平？我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)與世界其他國(guó)家相比有何特點(diǎn)？針對(duì)這些問(wèn)題，筆者利用國(guó)際貨幣基金組織最新發(fā)布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2011）》數(shù)據(jù)，對(duì)2010年世界69個(gè)國(guó)家（包括我國(guó)）的宏觀稅負(fù)進(jìn)行了排序，并對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了比較分析。
一、我國(guó)宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較
�。ㄒ唬y(cè)量宏觀稅負(fù)水平的指標(biāo)及比較對(duì)象的選取
目前，國(guó)際上衡量宏觀稅負(fù)水平的通用指標(biāo)是政府收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡(jiǎn)稱GDP）的比重。具體包括兩種口徑，一是寬口徑，指財(cái)政收入占GDP的比重。按照國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)口徑，財(cái)政收入包括稅收收入、社會(huì)保障繳款、贈(zèng)與和其他收入。二是窄口徑，指稅收收入占GDP的比重。
筆者選取了國(guó)際貨幣基金組織最新公布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2011）》中數(shù)據(jù)完整的68個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)與我國(guó)的宏觀稅負(fù)進(jìn)行了比較。同時(shí)按照上述國(guó)家不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，進(jìn)一步將這69個(gè)國(guó)家分為兩類：一類是發(fā)達(dá)國(guó)家，包括美國(guó)、英國(guó)等30個(gè)國(guó)家；另一類是發(fā)展中國(guó)家，包括我國(guó)、南非、匈牙利等39個(gè)國(guó)家。
�。ǘ┖暧^稅負(fù)的國(guó)際比較
按照財(cái)政收入占GDP比重測(cè)算，2010年我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平為26.3%，低于69個(gè)國(guó)家的平均水平10.6個(gè)百分點(diǎn)。按照稅收收入占GDP的比重測(cè)算，2010年我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平為18.2%，低于69個(gè)國(guó)家的平均水平3.7個(gè)百分點(diǎn)。并且，不論是按照寬口徑測(cè)算，還是按照窄口徑測(cè)算，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平不僅低于所測(cè)算的發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平，而且也低于所測(cè)算的發(fā)展中國(guó)家的平均水平。具體情況見(jiàn)表1。（三）我國(guó)宏觀稅負(fù)在世界部分國(guó)家中的排序
以財(cái)政收入占GDP比重排序，在世界69個(gè)國(guó)家中，按照宏觀稅負(fù)由高到低排列，我國(guó)排在第55位。排在第一位和第二位的是阿富汗和挪威，宏觀稅負(fù)分別為85.7%和56.0%。與我國(guó)同為“金磚”國(guó)家的巴西、俄羅斯，排名分別為第37位和第22位，宏觀稅負(fù)分別為36.7%和40.9%。
以稅收收入占GDP的比重排序，在世界69個(gè)國(guó)家中，按照宏觀稅負(fù)由高到低排列，我國(guó)排在第50位。排在第一位和第二位的是丹麥和瑞典，宏觀稅負(fù)分別為46.7%和37.4%。與我國(guó)同為“金磚”國(guó)家的巴西、俄羅斯，排名分別為第22位和第27位，宏觀稅負(fù)分別為25.4%和22.9%。
二、我國(guó)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較
根據(jù)對(duì)稅收不同的分類，稅負(fù)結(jié)構(gòu)具有多種測(cè)算比較方法。按照國(guó)際貨幣基金組織的分類，將稅收分為對(duì)所得、利潤(rùn)和資本收益征收的稅收，對(duì)工資和勞動(dòng)力征收的稅收，對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的稅收，對(duì)商品和服務(wù)征收的稅收，對(duì)國(guó)家貿(mào)易和交易征收的稅收以及其他稅收六類。我國(guó)與世界部分國(guó)家稅負(fù)結(jié)構(gòu)比較情況見(jiàn)表2。
從表2可以看出，我國(guó)的所得、利潤(rùn)和資本收益稅收占全部稅收的比重為25.9%，低于世界69個(gè)國(guó)家平均水平11.3個(gè)百分點(diǎn)，低于30個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家20.5個(gè)百分點(diǎn)，低于39個(gè)發(fā)展中國(guó)家4.2個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國(guó)家中，我國(guó)的所得、利潤(rùn)和資本收益稅收占比排在第58位。發(fā)達(dá)國(guó)家所得、利潤(rùn)和資本收益稅收占全部稅收的比重相對(duì)較高，主要是因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)利潤(rùn)較高，個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)較多，社會(huì)信息系統(tǒng)比較完善，稅收征管相對(duì)規(guī)范。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)利潤(rùn)較低、個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)較少，社會(huì)信息系統(tǒng)和稅收管理制度不甚完善，加之存在一定程度的所得稅偷漏稅現(xiàn)象，因此，我國(guó)所得、利潤(rùn)和資本收益稅收占全部稅收的比重較低。
我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅占全部稅收的比重為8.9%，高于世界69個(gè)國(guó)家平均水平3.6個(gè)百分點(diǎn)，高于30個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家1.5個(gè)百分點(diǎn)，高于39個(gè)發(fā)展中國(guó)家5.1個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國(guó)家中，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅收稅收占比排在第13位。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅占比較高，主要是按照國(guó)際貨幣基金組織劃分標(biāo)準(zhǔn)，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、耕地占用稅和車船稅都?xì)w類為財(cái)產(chǎn)稅收。由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)個(gè)人房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，因此，我國(guó)對(duì)個(gè)人征收的財(cái)產(chǎn)稅較低。
我國(guó)的商品和勞務(wù)稅收占全部稅收的比重為62.4%，高于世界69個(gè)國(guó)家平均水平13.1個(gè)百分點(diǎn)，高于30個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家19.6個(gè)百分點(diǎn)，高于39個(gè)發(fā)展中國(guó)家8.1個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國(guó)家中，我國(guó)的商品和勞務(wù)稅收占比排在第3位。我國(guó)商品和勞務(wù)稅收占全部稅收的比重較大，主要原因：一是我國(guó)商品和勞務(wù)稅的稅基較大；二是征收效率較高；三是所得稅稅負(fù)較輕，數(shù)額較小。因此，從稅收結(jié)構(gòu)上看，商品和勞務(wù)稅收占比較大，這也是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段相適應(yīng)的。近年來(lái)，隨著增值稅轉(zhuǎn)型改革、降低增值稅營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以及推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)等，我國(guó)商品和勞務(wù)稅收在稅收總收入的比重不斷降低。2012年，這一比重降至60.4%，比2010年下降了2個(gè)百分點(diǎn)。預(yù)計(jì)營(yíng)改增改革全面推開(kāi)后，我國(guó)商品和勞務(wù)稅收的比重將進(jìn)一步下降。
我國(guó)的國(guó)家貿(mào)易及交易稅收占全部稅收的比重為2.8%，低于世界69個(gè)國(guó)家平均水平2.7個(gè)百分點(diǎn)，低于39個(gè)發(fā)展中國(guó)家6.6個(gè)百分點(diǎn)，高于30個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家2.2個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國(guó)家中，我國(guó)的國(guó)家貿(mào)易及交易稅收占比排在第26位。國(guó)家貿(mào)易及交易稅收，主要包括關(guān)稅等。2010年，我國(guó)關(guān)稅總水平為9.8%，在國(guó)際上處于較低水平，接近于發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平，比發(fā)展中國(guó)家平均水平低25.2個(gè)百分點(diǎn)。盡管我國(guó)關(guān)稅總水平較低，但是由于關(guān)稅稅基，即一般貿(mào)易進(jìn)口額較大，帶動(dòng)關(guān)稅稅收收入占全部稅收的比重增加。
