內(nèi)容摘要：《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者了解到，3月底，全國(guó)人大常委會(huì)有望研究并確定未來(lái)五年任期內(nèi)的立法規(guī)劃。作為我國(guó)第一大稅種的增值稅，有望進(jìn)入立法程序。目前，征收增值稅的依據(jù)是國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的《增值稅暫行條例》。
隨著十二屆人大一次會(huì)議閉幕，新一屆人大的立法工作已經(jīng)啟動(dòng)。
《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者了解到，3月底，全國(guó)人大常委會(huì)有望研究并確定未來(lái)五年任期內(nèi)的立法規(guī)劃。作為我國(guó)第一大稅種的增值稅，有望進(jìn)入立法程序。目前，征收增值稅的依據(jù)是國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的《增值稅暫行條例》。
實(shí)際上，早在2008年，增值稅等若干稅種立法已被納入十一屆全國(guó)人大常委會(huì)的立法規(guī)劃。但由于稅收立法的復(fù)雜性，涉及各種利益關(guān)系的調(diào)整，以及2011年“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的推行，增值稅的立法進(jìn)程延后。
立法規(guī)劃
目前我國(guó)增值稅征收依據(jù)是，國(guó)務(wù)院1993年12月13日發(fā)布、2008年11月5日修訂的《增值稅暫行條例》。
“3月底，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)可能要確定未來(lái)五年的立法規(guī)劃，增值稅等若干稅種立法，有望納入本屆人大的立法規(guī)劃。”北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文向記者表示。
2013年1月底，全國(guó)人大常委會(huì)法律工作委員會(huì)召集了就新一屆全國(guó)人大立法規(guī)劃征求意見的座談會(huì)。在這次座談會(huì)后、新一屆全國(guó)人大召開前，劉劍文向全國(guó)人大法工委建議擇機(jī)廢止1985年《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》，由全國(guó)人大以立法形式確定各類稅種的設(shè)置和征收。
增值稅作為現(xiàn)行稅制體系中的第一大稅種，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部發(fā)布2012年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析報(bào)告顯示，2012年全國(guó)稅收總收入完成100600.88億元。其中，國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入26415.69億元。增值稅占所有稅收大約為26%。
目前我國(guó)增值稅征收依據(jù)是，國(guó)務(wù)院1993年12月13日發(fā)布、2008年11月5日修訂的《增值稅暫行條例》。修訂后的增值稅條例確定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。
值得關(guān)注的是，即將進(jìn)入十二屆人大未來(lái)五年立法規(guī)劃的，不只是增值稅，其他依據(jù)暫行條例征收的稅種也有望進(jìn)入立法規(guī)劃。
劉劍文教授認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等都不是通過制定法律開征，而是由國(guó)務(wù)院頒發(fā)《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》等行政法規(guī)開征。
2006年10月，劉劍文教授曾給全國(guó)人大常委會(huì)講授法制課《我國(guó)的稅收法律制度》。當(dāng)時(shí)，他是這樣評(píng)價(jià)我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀：“稅收法律偏少、稅收行政法規(guī)偏多”。時(shí)間已過去6年多，但是我國(guó)稅收立法現(xiàn)狀并沒有根本的改變。
財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康則表示，如果增值稅由條例變成法，意味著法的層次提高了，一方面是比較成熟、比較穩(wěn)定的狀態(tài)，上升到法是比較嚴(yán)肅的，但是又很明顯地帶有探索性，所以叫條例，現(xiàn)在可能有些方面覺得更積極地做工作，選擇增值稅上升到法也有一定道理，主要在基本規(guī)則方面的共識(shí)相對(duì)比較明顯。
“對(duì)一個(gè)相對(duì)成熟的稅種來(lái)說(shuō)，上升到法比較可能，因?yàn)榉ū旧硪苍谵D(zhuǎn)軌過程中，也需要一步一步地修改，目前18個(gè)稅種，很少叫法，一般都是暫行條例，然后下一步是具體的稅種，比如說(shuō)征管法，不是對(duì)稅種的，稅種上升到法需要有選擇。”賈康說(shuō)。
阻力何在？
增值稅的改革涉及到財(cái)政體制改革�，F(xiàn)在增值稅為中央地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配。一旦增值稅通過立法程序進(jìn)行改革，勢(shì)必影響到中央和地方政府的分成比例。
2008年，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)將增值稅等若干單行稅法列入了一類立法規(guī)劃。由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)立法起草工作。
此后，全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院共同對(duì)增值稅立法工作進(jìn)行了多次調(diào)研。
全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)與財(cái)政部稅政司于2008年選拔國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的增值稅法專家，開始進(jìn)行立法研究與調(diào)研，起草《中華人民共和國(guó)增值稅法（專家稿）》與中國(guó)增值稅改革與立法建議報(bào)告，該增值稅立法草案與報(bào)告于2009年12月底完成。
在2010年初國(guó)務(wù)院下發(fā)的《2010年立法工作計(jì)劃》中，增值稅立法成為年內(nèi)力爭(zhēng)完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目，將增值稅改革列入立法程序。
此后，增值稅立法進(jìn)程延后，未能按原計(jì)劃于2010年提交全國(guó)人大常委會(huì)審議。
劉劍文認(rèn)為，增值稅立法進(jìn)程延后的原因有兩個(gè)：一是增值稅作為國(guó)內(nèi)第一大稅種，涉及面極廣，需要協(xié)調(diào)多方利益和多種關(guān)系；二是“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開始。
增值稅的改革涉及到財(cái)政體制改革。現(xiàn)在增值稅為中央地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配。一旦增值稅通過立法程序進(jìn)行改革，勢(shì)必影響到中央和地方政府的分成比例。此外，原來(lái)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時(shí),不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，從2012年1月1日起在上海部分地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)。其后，又有近10個(gè)省市參與試點(diǎn)。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇則認(rèn)為，當(dāng)時(shí)（2008年）增值稅改革的條件并不充分，而在中國(guó)目前宏觀環(huán)境下，體制改革處于轉(zhuǎn)型和探索期，推進(jìn)工作也應(yīng)逐步實(shí)施，因此對(duì)增值稅內(nèi)容實(shí)施了“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”兩大改革，目的也是從試點(diǎn)開始，嘗試這種改革路徑是否正確，而沒有對(duì)改革做任何定位。
此外，高培勇表示，目前增值稅實(shí)行的條例并不是中央有意降低立法層次，而是因?yàn)榉杀仨毷且尚偷�，而其�?shí)施立法的完善程度不像企業(yè)所得稅一樣成熟，在試點(diǎn)成熟后，也必然會(huì)走入立法程序，改革的最終目的是所有稅種都要走入法制體系。
劉劍文建議，我國(guó)已進(jìn)入改革的攻堅(jiān)階段和“深水區(qū)”，財(cái)稅改革是整個(gè)改革的突破口和抓手，應(yīng)當(dāng)利用難得的機(jī)遇，用法治思維和法治方式化解社會(huì)矛盾和沖突，堅(jiān)持稅收法定主義，全面提升財(cái)稅法律的效力層級(jí)，加快對(duì)各個(gè)稅種的立法，將尚未制定為法律的稅種立法盡快全部上升為法律，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)“一稅一法”，并抓緊制定《增值稅法》《消費(fèi)稅法》《房產(chǎn)稅法》《資源稅法》《環(huán)境稅法》《土地稅法》《契稅法》《關(guān)稅法》等稅種法。
“不過，鑒于我國(guó)的國(guó)情，所有的稅種在短期內(nèi)全部上升為法律是不現(xiàn)實(shí)的，因此，立法要突出重點(diǎn)，特別是要對(duì)重要的稅種如增值稅、房產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境稅等優(yōu)先立法。”劉劍文強(qiáng)調(diào)說(shuō)。
