跨國公司稅務籌劃——通過慎重選擇國外生產(chǎn)基地進行稅務籌劃
從稅務籌度看，國外生產(chǎn)基地的選擇不僅要考慮稅收環(huán)境，還要考慮其他相關因素。即國外的生產(chǎn)活動最好在具有下列一些優(yōu)惠條件的管轄區(qū)內(nèi)進行：稅率很低或完全不征所得稅，稅率很低或完全不征關稅，較少對環(huán)境污染的限制（生態(tài)稅收），對工業(yè)企業(yè)制定有專門的稅收優(yōu)惠。除了上述條件之外，還應具備以下因素：擁有高度技能的勞動力、發(fā)達的市場基礎設施（交通、通信、金融體系），政治穩(wěn)定。例如，就稅收環(huán)境而言，玻利維亞似乎是跨國公司設置生產(chǎn)基地最理想的國家之一，因為該國對外國公司的經(jīng)營活動免稅。然而，這個南美國家由于國家政局不穩(wěn)定、經(jīng)濟形勢不景氣和較高的經(jīng)濟犯罪率，其投資級別很低。
因此，外國投資者追求的被投資國應是能對其資本活動的安全提供最可靠保證的國家。
又如，在加勒比海地區(qū)的一些島國中（如巴哈馬、百慕大和凱曼群島），除了不征收公司稅以外，還擁有穩(wěn)定的社會環(huán)境、良好的交通和金融基礎設施。但是，它不具備發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的必備條件之一，即勞動力。
在任何情況下，當在某國境內(nèi)開始進行生產(chǎn)活動時，要設立常設機構（即國外總公司的分公司），或建立獨立的機構，即這個管轄區(qū)內(nèi)的居民子公司。因此，生產(chǎn)企業(yè)應該繳納一個居民公司應繳納的所有稅收或外國常設機構的所得稅。在現(xiàn)代條件下，大部分國家都運用本國的稅收政策來鼓勵生產(chǎn)活動。他們對外國的投資以及建立有利于本國經(jīng)濟發(fā)展的新生產(chǎn)基地提供了一系列優(yōu)惠措施。當然，不少國家對生產(chǎn)活動和技術進步中新產(chǎn)品的研制，在生態(tài)保護方面有著十分嚴格的限制（例如，征收生態(tài)稅、許可證制度、給予引進最新環(huán)境保護科研成果的企業(yè)各種優(yōu)惠待遇等）。而對于那些經(jīng)濟發(fā)展水平較低的國家而言，他們則往往把本國勞動力就業(yè)、充實國內(nèi)市場的商品供應和依靠稅收來增加國家的財政收入放在首要地位，而將生態(tài)和技術方面的要求放在第二位。顯然，在任何情況下，吸引外國直接投資大都會給東道國帶來利益。與此同時，外國投資者也能相應取得一些優(yōu)惠待遇。
跨國公司在設立外國生產(chǎn)基地時，一般都會把降低費用和獲取最大利潤作為首先考慮的問題?？鐕悇栈I劃就是為了達到這個目的而設計的一個重要項目。在被選擇的幾個國家的其他條件基本相似的情況下，公司必然會選擇稅收水平比母公司低的國家作為首選的被投資國。因為稅收支出是跨國公司費用的一個重要組成部分，所以公司會竭力通過減少內(nèi)部企業(yè)體系中的稅收負擔來降低集團的生產(chǎn)成本。
很多總部設在歐洲、北美和日本的世界著名跨國公司，紛紛在亞洲、南美以及發(fā)達國家中的某些特別出口工業(yè)區(qū)設立自己的生產(chǎn)基地，其原因之一就在于這些國家和地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔最低。在那里，外國投資者得到了很多稅收優(yōu)惠（其中包括所得稅、增值稅和關稅），而公司稅的稅率歷來就比大部分國家低。
在發(fā)達國家與發(fā)展中國家的邊界出現(xiàn)了一個完整的跨國企業(yè)產(chǎn)品的加工和裝配工業(yè)。例如，在墨西哥靠近美國的邊境就出現(xiàn)了一個邊境加工區(qū)工業(yè)，美國的產(chǎn)品組裝件被源源不斷地運到那里組裝，爾后將成品再出口到美國。這些業(yè)務免繳關稅，美國的企業(yè)也因此減少了勞動力費用和間接稅的負擔；就墨西哥而言，增加了國內(nèi)的就業(yè)機會，而就業(yè)人員繳納的所得稅又增加了國家的財政收入。在世界其他地區(qū)也同樣有類似的生產(chǎn)企業(yè)。從稅收角度分析，這些企業(yè)不僅考慮如何減輕間接稅的負擔（增值稅、關稅、消費稅），而且也爭取得到所得稅的優(yōu)惠待遇。例如，奧地利生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)轉移到匈牙利，因為匈牙利的公司所得稅稅率比奧地利約低一半（僅為18％，而奧地利為34％），這就降低了產(chǎn)品的價格，提高了產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。這樣，生產(chǎn)企業(yè)可以將節(jié)稅中增加的利潤部分作進一步投資，同時，還可以利用金融公司在跨國集團的內(nèi)部分支機構之間傳遞利潤。
很多國家，其中也包括那些主要的發(fā)達國家，在自己的境內(nèi)建立了所謂的出口工業(yè)區(qū)。外國的先進工藝和資本被吸引到這些地區(qū)，投資者將得到十分有利的稅收優(yōu)惠，與此同時，東道國的國民經(jīng)濟同樣也獲得不少利益，如提供了新的就業(yè)崗位、引進了新的技術、增加了地方財政的稅收收入。在很多情況下，工業(yè)區(qū)的建立不僅促進了出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且也刺激了進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。這些工業(yè)區(qū)一般都設在離銷售市場較近的地區(qū)。例如，跨國公司經(jīng)常在愛爾蘭的出口加工區(qū)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，其目的是將商品輸入歐洲聯(lián)盟市場銷售。這不僅減少了愛爾蘭的稅收，而且也減少了歐盟成員國的進口關稅。出口工業(yè)區(qū)的所得稅稅率一般要比國內(nèi)其他地區(qū)的法定稅率低（在愛爾蘭要低30％左右），而且免征關稅。
因此，外國投資者追求的被投資國應是能對其資本活動的安全提供最可靠保證的國家。
又如，在加勒比海地區(qū)的一些島國中（如巴哈馬、百慕大和凱曼群島），除了不征收公司稅以外，還擁有穩(wěn)定的社會環(huán)境、良好的交通和金融基礎設施。但是，它不具備發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的必備條件之一，即勞動力。
在任何情況下，當在某國境內(nèi)開始進行生產(chǎn)活動時，要設立常設機構（即國外總公司的分公司），或建立獨立的機構，即這個管轄區(qū)內(nèi)的居民子公司。因此，生產(chǎn)企業(yè)應該繳納一個居民公司應繳納的所有稅收或外國常設機構的所得稅。在現(xiàn)代條件下，大部分國家都運用本國的稅收政策來鼓勵生產(chǎn)活動。他們對外國的投資以及建立有利于本國經(jīng)濟發(fā)展的新生產(chǎn)基地提供了一系列優(yōu)惠措施。當然，不少國家對生產(chǎn)活動和技術進步中新產(chǎn)品的研制，在生態(tài)保護方面有著十分嚴格的限制（例如，征收生態(tài)稅、許可證制度、給予引進最新環(huán)境保護科研成果的企業(yè)各種優(yōu)惠待遇等）。而對于那些經(jīng)濟發(fā)展水平較低的國家而言，他們則往往把本國勞動力就業(yè)、充實國內(nèi)市場的商品供應和依靠稅收來增加國家的財政收入放在首要地位，而將生態(tài)和技術方面的要求放在第二位。顯然，在任何情況下，吸引外國直接投資大都會給東道國帶來利益。與此同時，外國投資者也能相應取得一些優(yōu)惠待遇。
跨國公司在設立外國生產(chǎn)基地時，一般都會把降低費用和獲取最大利潤作為首先考慮的問題?？鐕悇栈I劃就是為了達到這個目的而設計的一個重要項目。在被選擇的幾個國家的其他條件基本相似的情況下，公司必然會選擇稅收水平比母公司低的國家作為首選的被投資國。因為稅收支出是跨國公司費用的一個重要組成部分，所以公司會竭力通過減少內(nèi)部企業(yè)體系中的稅收負擔來降低集團的生產(chǎn)成本。
很多總部設在歐洲、北美和日本的世界著名跨國公司，紛紛在亞洲、南美以及發(fā)達國家中的某些特別出口工業(yè)區(qū)設立自己的生產(chǎn)基地，其原因之一就在于這些國家和地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔最低。在那里，外國投資者得到了很多稅收優(yōu)惠（其中包括所得稅、增值稅和關稅），而公司稅的稅率歷來就比大部分國家低。
在發(fā)達國家與發(fā)展中國家的邊界出現(xiàn)了一個完整的跨國企業(yè)產(chǎn)品的加工和裝配工業(yè)。例如，在墨西哥靠近美國的邊境就出現(xiàn)了一個邊境加工區(qū)工業(yè)，美國的產(chǎn)品組裝件被源源不斷地運到那里組裝，爾后將成品再出口到美國。這些業(yè)務免繳關稅，美國的企業(yè)也因此減少了勞動力費用和間接稅的負擔；就墨西哥而言，增加了國內(nèi)的就業(yè)機會，而就業(yè)人員繳納的所得稅又增加了國家的財政收入。在世界其他地區(qū)也同樣有類似的生產(chǎn)企業(yè)。從稅收角度分析，這些企業(yè)不僅考慮如何減輕間接稅的負擔（增值稅、關稅、消費稅），而且也爭取得到所得稅的優(yōu)惠待遇。例如，奧地利生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)轉移到匈牙利，因為匈牙利的公司所得稅稅率比奧地利約低一半（僅為18％，而奧地利為34％），這就降低了產(chǎn)品的價格，提高了產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。這樣，生產(chǎn)企業(yè)可以將節(jié)稅中增加的利潤部分作進一步投資，同時，還可以利用金融公司在跨國集團的內(nèi)部分支機構之間傳遞利潤。
很多國家，其中也包括那些主要的發(fā)達國家，在自己的境內(nèi)建立了所謂的出口工業(yè)區(qū)。外國的先進工藝和資本被吸引到這些地區(qū)，投資者將得到十分有利的稅收優(yōu)惠，與此同時，東道國的國民經(jīng)濟同樣也獲得不少利益，如提供了新的就業(yè)崗位、引進了新的技術、增加了地方財政的稅收收入。在很多情況下，工業(yè)區(qū)的建立不僅促進了出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且也刺激了進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。這些工業(yè)區(qū)一般都設在離銷售市場較近的地區(qū)。例如，跨國公司經(jīng)常在愛爾蘭的出口加工區(qū)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，其目的是將商品輸入歐洲聯(lián)盟市場銷售。這不僅減少了愛爾蘭的稅收，而且也減少了歐盟成員國的進口關稅。出口工業(yè)區(qū)的所得稅稅率一般要比國內(nèi)其他地區(qū)的法定稅率低（在愛爾蘭要低30％左右），而且免征關稅。
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