空白平臺——空白平臺籌劃案例

　　例1.泰豐企業(yè)屬于一家集體所有制企業(yè)，既銷售一定貨物，又兼營增值稅和營業(yè)稅的兩種應(yīng)稅勞務(wù)。地方稅務(wù)系統(tǒng)將其視為營業(yè)稅納稅人，而且以其全部收入額為依據(jù)計征了營業(yè)稅。隨后，國家稅務(wù)系統(tǒng)將泰豐企業(yè)列為增值稅納稅人，并且決定將其營業(yè)稅應(yīng)稅部分作為增值稅法中兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)處理，一并計征增值稅。泰豐企業(yè)對自己的業(yè)務(wù)沒有單獨核算，在地方稅務(wù)系統(tǒng)按照營業(yè)稅的低稅率繳完了稅款，在國家稅務(wù)系統(tǒng)前來征收時，泰豐企業(yè)拿出了地方稅務(wù)系統(tǒng)開出的完稅憑證，結(jié)果國家稅務(wù)系統(tǒng)為了不重復(fù)征稅，只得不予計征增值稅。

　　該納稅籌劃案例的關(guān)鍵是利用了中央與地方分稅分權(quán)時形成的空白。

　　增值稅是由國家稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征收的稅種，營業(yè)稅是屬于地方稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征收的稅種。由于增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，而且兩者常常出現(xiàn)交叉混合的現(xiàn)象。對于納稅人性質(zhì)的判定（是屬于增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人）往往出現(xiàn)地方稅務(wù)系統(tǒng)與國家稅務(wù)系統(tǒng)“誰在前依誰”的做法，尤其是小型非生產(chǎn)性企業(yè)。納稅人性質(zhì)的判定決定了企業(yè)交稅的對象、性質(zhì)和稅款的多少。

　　中央與地方分稅分權(quán)的空白，是一種權(quán)力設(shè)置上的空白，在一國稅制不完善時，是比較容易出現(xiàn)的。我國正處于社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)、發(fā)展、完善時期，稅制的改革完善是一個極其艱巨的任務(wù)，也需要經(jīng)歷一個漫長的時期。

　　具體到上一例中，泰豐企業(yè)可以主動到地方稅務(wù)系統(tǒng)申報交納稅款，這項籌劃活動的收益取決于依據(jù)增值稅計算出的稅款與依據(jù)營業(yè)稅計算出的稅款之差。增值稅稅率相對營業(yè)稅稅率來講是比較高的，只要增值額與營業(yè)額的比例不太大（即不超過所適用的營業(yè)稅率與增值稅率），企業(yè)便會使稅款減少，從而獲取利益。在中國現(xiàn)行稅制條件下，中央、地方實行財政分級管理，稅務(wù)系統(tǒng)分開，國家稅務(wù)系統(tǒng)顯然很難讓地方稅務(wù)系統(tǒng)在泰豐企業(yè)的繳稅問題上返工。

　　例2.中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。A公司管理層迫于壓力，開始研究美國稅法，發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定，即進口紡織殘次品按噸征收進口關(guān)稅，而且稅率很低。

　　于是公司銷售部門改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一支，海關(guān)認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。

　　該公司便是巧妙地利用了美國稅法中的空白處，即僅對成雙手套征高稅，而對單只手套卻沒有規(guī)定。既然沒有規(guī)定，該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來，從而巧妙地獲取稅收上的好處。

　　案例3.某網(wǎng)絡(luò)公司B，利用其在網(wǎng)絡(luò)方面的優(yōu)勢，和很多企業(yè)進行網(wǎng)上電子交易，其生產(chǎn)的產(chǎn)品通過直接常規(guī)交易的份額非常少。由于網(wǎng)絡(luò)是一個新生事物，關(guān)于電子商務(wù)的研究也是近幾年才興起與發(fā)展的，因而這方面的稅收問題顯然是個很大的空白，急待稅收立法的進一步完善。該公司利用稅法中的這塊空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而省去了大量稅款。