企業(yè)稅務(wù)籌劃的六條“軍規(guī)”

　　稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財過程中的一種自主性涉稅經(jīng)濟行為，以滿足企業(yè)理財目標(biāo)的要求，但必須遵循稅法的規(guī)定，講規(guī)矩，論方圓。本文列示六條“軍規(guī)”，以供參考。

　　一、系統(tǒng)設(shè)計，全面決策。從形式上看，企業(yè)納稅的多少是由稅制所決定，但企業(yè)在什么時候納稅、納什么稅、納稅額多少，實質(zhì)上都取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況。企業(yè)納稅活動與其生產(chǎn)經(jīng)營過程存在因果聯(lián)系，不能脫離經(jīng)營活動而孤立存在。因而，企業(yè)的稅務(wù)籌劃，只有自覺納入企業(yè)管理大系統(tǒng)，滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，與其他各項管理活動緊密結(jié)合，才能取得成效。根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計的要求，稅務(wù)籌劃不能僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是，應(yīng)該著眼于企業(yè)總體的管理決策。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，要同時注意稅收因素和非稅收因素的影響，如企業(yè)的整體目標(biāo)，所處外部條件的變遷，未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢，國家政策的變動，稅法和稅率的可能變化，國家規(guī)定的非稅收獎勵等。

　　二、著眼于經(jīng)營過程，注重于事先籌劃。在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進(jìn)行。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是運用稅法的導(dǎo)向作用，通過安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來安排納稅義務(wù)的發(fā)生。

　　三、遵守稅法，以“法”籌劃。稅務(wù)籌劃的一個顯著特點在于法律性。不守法，就沒有稅務(wù)籌劃。具體包括三個方面內(nèi)容：

　?。?）以依法納稅為前提。稅法明確規(guī)定了納稅人向國家繳稅的義務(wù)和保擴自己利益的權(quán)利，二者相互依存又相互矛盾。這種關(guān)系使納稅人在履行納稅義務(wù)的前提下運用稅務(wù)籌劃，享有選擇最優(yōu)納稅方案的權(quán)利。

　　（2）以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排，作為稅務(wù)籌劃的基本實現(xiàn)形式。

　?。?）以貫徹立法精神為宗旨。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是稅制要素中稅負(fù)彈性的存在，稅制中的各種優(yōu)惠政策和選擇機會都體現(xiàn)著國家的立法精神，體現(xiàn)了國家政策對社會經(jīng)濟活動的引導(dǎo)和調(diào)整。因而，切實有效的稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的國家政策，從而有效貫徹國家稅法的立法精神，使之成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

　　四、抓住先機，講究時間效應(yīng)。稅務(wù)籌劃的有效性取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，因而，只有講時效、抓機會，才能不失先機。如在收益的確認(rèn)中運用提前或錯后法，合理提前或錯后收益的實現(xiàn)時間避免高邊際稅率；或利用稅收減免期得到較大優(yōu)惠或爭取一定時間的稅收假期；或通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，滯延納稅時間。

　　五、賬證完整，常抓長效。保擴賬證完整是企業(yè)稅務(wù)籌劃最基本、最重要的要求。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)會計憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證，或者記錄不健全，稅務(wù)籌劃的結(jié)果可能無效或者打折扣。從財務(wù)管理的要求來講，稅務(wù)籌劃也不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計，而是一種值得不斷總結(jié)不斷提高的理財手段，應(yīng)該常抓長效。因此，對稅務(wù)籌劃執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)評價，分析原因，提高籌劃能力，也需要保持各種憑證與記錄的完整性。

　　六、綜合平衡，持續(xù)發(fā)展。企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接目的是謀取合法的稅收利益，但必須服從服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，必須有利于企業(yè)價值最大化，必須注重綜合平衡。

　?。?）國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現(xiàn)的，但并不等于納稅人可以自然地得到實惠。因為稅收優(yōu)惠往往都是與納稅人的投資風(fēng)險并存，稅務(wù)籌劃必須注意收益與風(fēng)險的綜合平衡，對于不同納稅方案的選擇，風(fēng)險與收益的權(quán)衡需要慎之又慎。

　?。?）納稅是一個過程，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，認(rèn)真衡量稅務(wù)籌劃中“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。

　　（3）有時，稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體理財目標(biāo)也會出現(xiàn)矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾；二是節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾；三是稅負(fù)扎口減效應(yīng)行之過度會擾亂正常的經(jīng)營理財秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失。這些情況的出現(xiàn)和發(fā)生都有悖于稅務(wù)籌劃的初衷。因此，將稅務(wù)籌劃看作是一種單純的節(jié)稅行為，是不可取的。