影響稅務(wù)籌劃有效性的因素分析

　　稅務(wù)籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)；投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為。有效的稅務(wù)籌劃，可以通過(guò)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)、利用稅收優(yōu)惠、利用稅收漏洞、利用稅收的彈性、規(guī)避稅收等方法，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理狀況以及人員素質(zhì)的差別，許多理論上說(shuō)得通的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中卻行不通，甚至被視為偷漏稅而處以罰款，效果適得其反。因此，需要分析稅務(wù)籌劃的有效性及其影響因素，以確保獲得預(yù)期效益。

　　一、確保稅務(wù)籌劃的合法性，是稅務(wù)籌劃的一切活動(dòng)賴以生存的基礎(chǔ)。

　　稅務(wù)籌劃可以說(shuō)是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益的藝術(shù)。稅務(wù)籌劃不能簡(jiǎn)單地認(rèn)同為避稅，更不能通過(guò)欠稅、偷稅等違法手段獲得收益，否則將會(huì)得到包括補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款、刑法處罰等事與愿違的結(jié)果。因此，納稅人應(yīng)培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念，以合法的稅務(wù)籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)遵循立法精神，避免非法行為。

　　二、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)交流和溝通，爭(zhēng)取認(rèn)識(shí)上的一致。稅法強(qiáng)制性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。無(wú)論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地，即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”，只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃增加了實(shí)際難度。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為。這一點(diǎn)至關(guān)重要。其次，通過(guò)聯(lián)系與溝通，還能夠盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策的出臺(tái)信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過(guò)對(duì)稅務(wù)部門工作程序的了解，在整個(gè)稅務(wù)籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無(wú)謂的損失。

　　三、管理層的理念是決定企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的先決條件。開展稅務(wù)籌劃，管理層必須樹立起節(jié)稅意識(shí)。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績(jī)、考核激勵(lì)機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤(rùn)總額的最大化，而不是稅后收益的最大化，在某種情況下，稅務(wù)籌劃就難以進(jìn)行嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合。

　　四、企業(yè)管理人員的整體素質(zhì)是稅務(wù)籌劃順利實(shí)施的保證。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生以后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅務(wù)籌劃人員必須具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，做出最有利的決策。在既定的稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級(jí)管理、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范操作，使各項(xiàng)行為朝著同一目標(biāo)行動(dòng)。

　　五、充分考慮節(jié)稅方法的可行性，做好稅務(wù)籌劃的成本收益與分析。稅務(wù)籌劃沒(méi)有固定的模式和套路，應(yīng)把握具體問(wèn)題具體分析的原則，選擇最適用的稅務(wù)籌劃方法，不能生搬硬套。如有些稅務(wù)籌劃方案在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，某學(xué)者曾提出在“固定資產(chǎn)折舊與存貸計(jì)價(jià)”上采用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算完全分離的方法，即會(huì)計(jì)核算上選擇利潤(rùn)最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用“遞延稅款”科目反映所得稅的時(shí)間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未采所得稅急劇增加。這種稅務(wù)籌劃雖然可以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，但是存在三個(gè)問(wèn)題：

　?。?）必需花費(fèi)一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價(jià)是否低于資金所節(jié)約的利息；

　?。?）稅務(wù)籌劃跨越的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，具有無(wú)法估計(jì)的外部政策變動(dòng)與內(nèi)部人員變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，較難確保貫徹實(shí)施的一貫性原則；

　　（3）由于利潤(rùn)總額與所得稅的巨大不配比，造成利潤(rùn)的大起大落，使企業(yè)承受信譽(yù)嚴(yán)重?fù)p失，不利于均衡增長(zhǎng)、穩(wěn)定發(fā)展。因此，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)全面權(quán)衡利弊得失。