避稅與反避稅——國內反避稅的一般要求（2）
三、國內有關稅種的反避稅手段
在我國現(xiàn)行稅種中，由于其征稅對象不同，計稅依據(jù)不同，有關納稅方面的具體規(guī)定也不同，使得納稅人有機可乘，千方百計地逃避納稅，來減輕自身的納稅負擔。
面對這種現(xiàn)實，稅務機關切不可掉以輕心，必須嚴加防范。
1.增值稅的反避稅
一些納稅人根據(jù)新增值稅是價外稅，當期的應納稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅稅率不同等進行避稅。
?、倮脮嫼怂愕臅r間差多算進項稅額。常見的手段包括以下幾個方面。
第一，預支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當期進項稅額。實際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時不作沖銷，材料或貨物款按實際收到數(shù)額支付。
第二，退料或退其他貨物后，在作退貨帳務處理的同時，不作沖減進項稅額的帳務處理，從而使當期進項稅額大于實際進項稅額，即加大扣稅額，減少應納稅額。
第三，貨款已經支付，材料在運輸或存儲中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進時支付的增值稅損失。當企業(yè)收到賠償金后應沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應納稅金，企業(yè)不作沖銷進項稅額的帳務處理。
第四，將非生產用貨物和勞務支付的進項稅額算作生產用貨物和勞務的進項稅額，非生產用貨物和勞務支付的進項稅額不得在當期銷項稅額中抵扣。但有的企業(yè)也將這部分進項稅額混于生產用貨物和勞務的進項稅額，或生產用貨物在儲存、生產過程中改變?yōu)榉巧a用途后，不沖銷該貨物的進項稅額，依然由當期銷售額抵扣，從而減少當期應納稅金。
對前三種避稅行為，一般通過對材料有關帳戶與進項稅額的帳戶進行復核與分權就不難發(fā)現(xiàn)，特別是要注意材料帳戶的貸方或借方紅字沖銷的內容是什么，如屬上述行為是否相應沖銷了進項稅額。
計算沖銷進項稅額的方法有兩種：
一是在進項稅額明細帳上找出該批貨物或勞務購進時支付的增值稅稅額，并予以沖減；
二是當找不出該批貨物或勞務購進時支付的增值稅稅額時，可用下列公式計算：
進項稅額比率＝當期進項稅額之和÷（當期購進貨物和勞務之和－當期購進免稅貨物和勞務之和）
當期應沖銷進項稅額＝應沖銷或退庫貨物和勞務之和×進項稅額比率
用上述公式計算出當期應沖銷的進項稅額后，應在進項稅額及有關帳戶上作相應的帳務處理。
對第四種避稅手法，需要對進貨發(fā)票、原材料帳戶的貸方或借方紅字，在產品的帳戶的貸方或借方紅字、產成品帳戶的貸方或借方紅字的性質進行分析，找出它們的真實用途，加以區(qū)別和劃分。
?、谕ㄟ^一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉換進行避稅。
這是因為同樣的銷售額，同樣的增值額用征收率和扣除法計算出的應納稅額是不一致的。如某企業(yè)月銷售額為40萬元，進項稅額為5.1萬元（增值率約為25％），適用增值稅稅率為17％。
用征收率計算的應納稅額＝40萬元×6％＝2.4萬元
用扣除法計算的應納稅額＝40萬元×17％－5.1萬元＝1.7萬元
企業(yè)若想減少應納稅額，關鍵是企業(yè)進項稅額的多少或者是增值率的高低，增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額為正比關系。用公式表示為：
進項稅額＝（1－增值率）×增值稅稅率×銷售收入
應納稅額＝增值率×增值稅稅率×銷售收入
本題按6％的征收率計算的應納稅額約為按36％的增值率計算的應納稅額。也就是說，當增值率低于36％時，計算出的應納稅額就低于按征收率計算的應納稅額；反之增值率高于36％時，計算出的應納稅額就高于按征收率計算的應納稅額。這就說明，企業(yè)在測定增值率后，可進行選擇，從而減少納稅。
反避稅的方法是要嚴格按稅法規(guī)定執(zhí)行，排除“核算健全”與否的人為因素的干擾，對于達到年銷售標準的企業(yè)，核算不健全，要限期改進，使之健全核算；不準企業(yè)自行選擇核算方法。
?、劾娩N售廢品和下腳料避稅。
廢品和下腳料的殘值是外購材料價值的一部分，在材料購進時均已按發(fā)票載明的稅額計入了進項稅額科目，計算了扣除稅額，若不作銷售處理，就等于少計算了銷項稅額，少納了稅金。有些企業(yè)把廢品和下腳料的銷售不作其他業(yè)務收入處理，而直接沖減生產成本或增加營業(yè)外收入，逃避這部分收入應納的增值稅。
反避稅的方法是加強稅務檢查。了解納稅人有無廢品、下腳料的銷售業(yè)務；對下腳料、廢品較多的企業(yè)要重點查“營業(yè)外收入”帳戶的貸方發(fā)生額和“生產成本－基本生產成本”帳戶借方發(fā)生額的紅字沖銷情況。對數(shù)字可疑摘要不詳?shù)臉I(yè)務，需調出記帳憑證、原始憑證加以核對，以防錯記。
2.消費稅的反避稅
?、儆行┢髽I(yè)利用少轉銷售收入避稅。
第一，價外收入不入銷售收入帳。
有些企業(yè)對價外收取的“技術開發(fā)費”“保險費”等，在進行產品銷售收入的帳務處理時，往往鉆現(xiàn)行稅法“實際取得的銷售收入的金額”與“產品銷售價”的空子，將產品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產品原銷售價部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對按產品銷售量規(guī)定的各種名義的加價部分開普通收據(jù)，沖減有關的成本費用。還有的企業(yè)將加價部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”帳戶。
稅務部門要防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須了解企業(yè)生產產品的市場銷售價格，掌握產品的銷售情況。對供不應求的緊俏商品，應注意審查企業(yè)銷售產品的有關協(xié)議、合同。從某協(xié)議合同的內容及價格上分析判斷有無價外收入，同時審查產品銷售收入的入帳價格，審查有關的成本費用帳戶有無紅字沖銷的現(xiàn)象，“投資收益”、“應付福利費”及往來帳戶有無不合理的貸方發(fā)生額，確認核實企業(yè)轉移的價外收入。
第二，以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入銷售收入帳。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎銷售”“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售折讓”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經營方式，以扣除多種費用支出后的縮小了的銷售收入記帳，以此來減少消費稅的負擔。對此，稅務機關可具體規(guī)定如下：對企業(yè)采取以舊換新方式銷售的應稅產品，應按照新商品的銷售價格（即木剔除舊商品的收購價）計征消費稅；對企業(yè)采取“還本銷售方式”銷售的應稅產品，一律于產品銷售時按實際銷售收入征收消費稅，企業(yè)還本的支出不得沖減產品銷售收入；對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應稅產品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨注明的，對這部分折讓額可不征收消費稅，如果企業(yè)將這部分折讓額另開一張發(fā)票，無論其在財務上如何處理，均應將折讓額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費稅。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當甲、乙兩個企業(yè)各自均需要對方的產品時，在購銷時往往實行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價銷售達到少納消費稅的目的。針對這一問題，稅務機關應明確規(guī)定，對企業(yè)“以物易物”方式銷售的應稅產品，按納稅人銷售同類材料、產品的市場價格計算銷售收入。
?、诶枚惵矢叩筒煌芏?。
由于消費稅是按不同產品設計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，其內部各分廠所屬的商店，勞動服務公司等，在彼此間購銷售商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內部定價，達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅。即當適用高稅率的分廠將其產品賣給適用低稅率的分廠時，通過制定較低的內部價，便把商品原有的一部分價值由高稅率的部門轉到低稅率的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產品銷售收入不變，應納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，成本降低，利潤增加。至于內部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調劑。
稅務機關要進行反避稅，必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產品的價格，是否與該種產品的市場價格相符。若相差懸殊，在征稅時，應要求企業(yè)內部各分廠之間銷售商品必須按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。
?、劾梦屑庸ぎa品避稅。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產品銷售時按產品的適用稅率，依銷售收入計稅。
工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個人委托代為加工的產品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計稅，稅率是5％，顯然，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產品，如屬受托加工則比自制產品稅負輕。一些企業(yè)便運用各種手法，將自制產品偽裝成受托加工產品。例如，當企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產品時，先將本企業(yè)生產該產品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義作價轉入往來帳。待產品生產出來后，不作產品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方的名義進料，使產品銷售不按正常的產品銷售收入做帳，不納消費稅。
為了有效地規(guī)避這種行為，稅務機關需要加強對納稅人進行經濟業(yè)務上的檢查。由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽定委托加工產品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“受托加工來料備查簿”中登記，而不記入往來帳等本企業(yè)帳中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務，先審查其是否有委托加工合同及合同中所規(guī)定的原材料來源等內容。同時可審查往來帳，看往來帳上是否有原材料登記，并核實該原材料是否屬于企業(yè)自用的材料，以便確定企業(yè)的委托加工業(yè)務是否真實可靠。
3.營業(yè)稅的反避稅
有些從事服務業(yè)務的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務時實際取得的服務業(yè)務收入分解為服務收入和附加費，或巧立名目另收材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開票，將提供服務時耗用的材料、燃料及其他費用從服務業(yè)務收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關的費用帳目，或記入往來帳，然后就被縮小的服務收入計繳營業(yè)稅。還有些旅游服務單位根據(jù)稅法中規(guī)定的計稅依據(jù)為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用，可以從旅游費收入中扣除。納稅人就利用這一點，將本單位經營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其他單位的費用中，減少了計稅收入。
對上述現(xiàn)象，稅務部門主要應加強稅務檢查，特別注意檢查材料及各種費用帳戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務收入不正常的單位要審核原始憑證，堵塞漏洞。
4.企業(yè)所得稅的反避稅
?、賹Σ牧系姆幢芏?。
實行實際價核算材料的企業(yè)，有意加大材料耗用成本，或者通過變換材料計價方法加大材料發(fā)出成本，或者干脆不按規(guī)定的計價方法計算材料的發(fā)出成本，而是隨意提高材料發(fā)出單價，多轉材料成本，造成本期利潤減少而少鋼所得稅。
實行計劃價核算材料的企業(yè)，在計算材料成本時，將材料成本差異帳戶作為調節(jié)企業(yè)利潤的“調節(jié)閥”。如在核算差異額時，將材料盤盈。無主帳款等應直接調增本期利潤的業(yè)務記入差異帳戶推遲實現(xiàn)利潤。在計算差異率時，不按規(guī)定的差異率計算方法，而是人為地確定，當材料成本差異為節(jié)約差時，長期掛帳，不調整差異帳戶，從而擴大生產成本，擠占利潤。還有的企業(yè)材料盤盈不作處理，將材料盤盈長期掛帳子待處理財產損益帳戶中，不去抵減管理費，變相截留利潤。
稅務機關對企業(yè)進行檢查時，若企業(yè)的材料成本上升，引起利潤減少，在材料進價正常的情況下，要注意檢查企業(yè)有無中途改變發(fā)出材料計價方法的問題；同時按照企業(yè)使用的各種具體的發(fā)出材料計價方法，復核驗算企業(yè)結轉的材料發(fā)出成本是否正確。若帳面數(shù)與復核的情況不符，應按復校數(shù)與企業(yè)實際結轉的材料發(fā)出成本數(shù)，計算多結轉的材料成本的數(shù)額，扣除期末在產品和庫存產成品應分攤的多轉的材料成本后，調增當年產品銷售利潤。對實行計劃價材料核算的企業(yè)，稅務機關主要查企業(yè)結轉差異是否按正確的差異率結轉，有無人為地多轉正差、少轉負差，或長期掛帳不轉差異的現(xiàn)象。還要審查企業(yè)待處理財產損益帳戶的貸方發(fā)生額，看盤盈材料的盤點時間，了解審批情況，對材料盤盈不作收益處理的，要給予一定的處罰。
?、趯べY的反避稅。
個別企業(yè)為了加大成本，減少利潤，少繳所得稅，往往通過做假工資表，用空額工資來加大成本、加大計提福利費的基數(shù)。甚至無加班也虛發(fā)加班津貼。
稅務機關進行該項檢查時，應將工資表上的職工人數(shù)與勞動人事部門掌握的職工人數(shù)、勞動調配手續(xù)、出勤考核記錄進行核對。注意“應付工資”帳戶借方發(fā)生額的記帳憑證及所附的原始憑證，了解加班津貼的發(fā)放是否正確。對工業(yè)企業(yè)要同時核對“產成品”、“自制半成品”明細帳，看節(jié)假日期間是否有產成品、半成品入庫，若只有節(jié)假日加班而沒有節(jié)假日產品入庫，很可能是虛列加班津貼，對多列的津貼一律從工資中剔除并補交得稅。
?、蹖Υ龜傎M用和預提費用的反避稅。
一些企業(yè)利用待攤費用帳戶，調節(jié)企業(yè)的產品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數(shù)額轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”等帳戶，而是根據(jù)產品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是年終月份。往往將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。
一些企業(yè)在使用預提費用帳戶時，人為地擴大預提費用的計提范圍，提高計提標準，甚至巧立名目，虛列預提費用，實際上是提而不用長期掛帳，或用于其他不合理的開支，使本期利潤減少，少納所得稅。
稅務機關必須注意審查企業(yè)的“待攤費用”、“遞延資產”帳戶的各明細帳貸方發(fā)生額，審查其攤銷費用的內容、數(shù)額、應攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預提費用”各明細帳預提的費用是否符合會計制度規(guī)定，有無擴大預提費用的計提范圍。核對“預提費用”帳戶借方發(fā)生額的支出憑證，看有無以預提費用為名進行其他不合理開支的問題。還要注意審查預提費用的年終余額，因為多數(shù)預提費用年終都應支付完畢，若年終余額較大，很可能是虛列預提費用，提而不用或提高預提費用標準形成的。一旦查清，應將其年終余額轉入企業(yè)的當年利潤中，補繳所得稅。
5.個人所得稅的反避稅
由于大多數(shù)個體工商業(yè)戶，承包和承租者的帳證不健全，在實際征收所得稅時，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎上，直接核定其應納所得稅額。
個別納稅人為了減輕所得稅的負擔，使稅務部門降低核定稅額，采取隱匿進貨的方法，將購進商品存放在其他地方，不運入經營地。在銷售時，購貨方只到經營地門市部交款，然后到存貨地點提貨。不僅逃避了所得稅的繳納，而已逃避流轉稅的繳納。
對個人工資、薪金的征稅，由于我國公民長期不納稅，主觀上納稅意識比較差，只要自己不到稅務部門申報自己的收入并依法納稅，稅務部門很難完全統(tǒng)計出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國家稅務機關為解決個人收入匯總難的問題，設計了支付個人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實行科學的嚴密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機會。還有的支付單位，將原本應一次支付給個人的收入，分散在各月支付，進行避稅。
對上述問題，稅務機關一方面要創(chuàng)造條件盡快推廣先進的征管手段；另一方面要強化對廣大納稅人的思想教育，養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。針對一些支付單位劃整為零的做法，可以把個人所得稅由按月交納改為按年交納。對個體工商戶要加監(jiān)督，盡可能掌握其購銷經營情況，防止其造假。
6.土地增值稅的反避稅
一些單位通常采用隱瞞、虛報房地產成交價格，加大扣除項目范圍或房地產購進成本和費用；壓低房地產的成交價格；買賣雙方以其他形式進行補償?shù)确绞竭M行避稅。
由于房地產的價格評估和管理與稅務機關脫節(jié)，因此反避稅就需要同房管部門、土地管理部門密切配合，嚴格執(zhí)行有關手續(xù)制度。納稅人未按規(guī)定交納土地增值稅的，有關部門不得辦理有關的權屬變更手續(xù)。如果有關部門違反規(guī)定，造成納稅人避稅或漏稅的，必須嚴肅處理。
7.房產稅的反避稅
對納稅人用于經營活動的自有房屋，依房產原值一次減去10～30％后的余值，按1.2％的稅率征收。對納稅人出租的房屋依租金收入按12％的稅率征收。有的納稅人出租房產時，將房產出租給與本企業(yè)的經營活動有聯(lián)系的企業(yè)，按低于市場上同類房產的出租價格收取租金，少收取的房租通過向對方企業(yè)購買低價原材料的方法來得到補償。這樣出租房產的一方便可以逃避一部分應納的房產稅，而承租房產的一方也可通過降低產品銷售收入來逃避一部分流轉稅的繳納。對這種行為，一經發(fā)現(xiàn)，必須予以重罰，提高稅法的威懾力，使納稅人在利益與風險的權衡上，盡量減少避稅。
8.契稅的反避稅
如果個人進行房屋所有權買賣時，應按照買價的6％征收買契稅。如果取得房屋又贈與他人的，應按照現(xiàn)值的6％繳納贈與契稅。契稅的納稅人由當事人雙方訂立契約，并由承受人完稅。在現(xiàn)實生活中，有些人以自己名義建造住房，完工后，自己就是所有人，就可以免除契稅。
因此，無論是房屋的買賣還是房屋的贈與和交換。稅務機關均應對土地房屋所有證進行嚴格審查，防止出現(xiàn)統(tǒng)漏。
在我國現(xiàn)行稅種中，由于其征稅對象不同，計稅依據(jù)不同，有關納稅方面的具體規(guī)定也不同，使得納稅人有機可乘，千方百計地逃避納稅，來減輕自身的納稅負擔。
面對這種現(xiàn)實，稅務機關切不可掉以輕心，必須嚴加防范。
1.增值稅的反避稅
一些納稅人根據(jù)新增值稅是價外稅，當期的應納稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅稅率不同等進行避稅。
?、倮脮嫼怂愕臅r間差多算進項稅額。常見的手段包括以下幾個方面。
第一，預支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當期進項稅額。實際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時不作沖銷，材料或貨物款按實際收到數(shù)額支付。
第二，退料或退其他貨物后，在作退貨帳務處理的同時，不作沖減進項稅額的帳務處理，從而使當期進項稅額大于實際進項稅額，即加大扣稅額，減少應納稅額。
第三，貨款已經支付，材料在運輸或存儲中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進時支付的增值稅損失。當企業(yè)收到賠償金后應沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應納稅金，企業(yè)不作沖銷進項稅額的帳務處理。
第四，將非生產用貨物和勞務支付的進項稅額算作生產用貨物和勞務的進項稅額，非生產用貨物和勞務支付的進項稅額不得在當期銷項稅額中抵扣。但有的企業(yè)也將這部分進項稅額混于生產用貨物和勞務的進項稅額，或生產用貨物在儲存、生產過程中改變?yōu)榉巧a用途后，不沖銷該貨物的進項稅額，依然由當期銷售額抵扣，從而減少當期應納稅金。
對前三種避稅行為，一般通過對材料有關帳戶與進項稅額的帳戶進行復核與分權就不難發(fā)現(xiàn)，特別是要注意材料帳戶的貸方或借方紅字沖銷的內容是什么，如屬上述行為是否相應沖銷了進項稅額。
計算沖銷進項稅額的方法有兩種：
一是在進項稅額明細帳上找出該批貨物或勞務購進時支付的增值稅稅額，并予以沖減；
二是當找不出該批貨物或勞務購進時支付的增值稅稅額時，可用下列公式計算：
進項稅額比率＝當期進項稅額之和÷（當期購進貨物和勞務之和－當期購進免稅貨物和勞務之和）
當期應沖銷進項稅額＝應沖銷或退庫貨物和勞務之和×進項稅額比率
用上述公式計算出當期應沖銷的進項稅額后，應在進項稅額及有關帳戶上作相應的帳務處理。
對第四種避稅手法，需要對進貨發(fā)票、原材料帳戶的貸方或借方紅字，在產品的帳戶的貸方或借方紅字、產成品帳戶的貸方或借方紅字的性質進行分析，找出它們的真實用途，加以區(qū)別和劃分。
?、谕ㄟ^一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉換進行避稅。
這是因為同樣的銷售額，同樣的增值額用征收率和扣除法計算出的應納稅額是不一致的。如某企業(yè)月銷售額為40萬元，進項稅額為5.1萬元（增值率約為25％），適用增值稅稅率為17％。
用征收率計算的應納稅額＝40萬元×6％＝2.4萬元
用扣除法計算的應納稅額＝40萬元×17％－5.1萬元＝1.7萬元
企業(yè)若想減少應納稅額，關鍵是企業(yè)進項稅額的多少或者是增值率的高低，增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額為正比關系。用公式表示為：
進項稅額＝（1－增值率）×增值稅稅率×銷售收入
應納稅額＝增值率×增值稅稅率×銷售收入
本題按6％的征收率計算的應納稅額約為按36％的增值率計算的應納稅額。也就是說，當增值率低于36％時，計算出的應納稅額就低于按征收率計算的應納稅額；反之增值率高于36％時，計算出的應納稅額就高于按征收率計算的應納稅額。這就說明，企業(yè)在測定增值率后，可進行選擇，從而減少納稅。
反避稅的方法是要嚴格按稅法規(guī)定執(zhí)行，排除“核算健全”與否的人為因素的干擾，對于達到年銷售標準的企業(yè)，核算不健全，要限期改進，使之健全核算；不準企業(yè)自行選擇核算方法。
?、劾娩N售廢品和下腳料避稅。
廢品和下腳料的殘值是外購材料價值的一部分，在材料購進時均已按發(fā)票載明的稅額計入了進項稅額科目，計算了扣除稅額，若不作銷售處理，就等于少計算了銷項稅額，少納了稅金。有些企業(yè)把廢品和下腳料的銷售不作其他業(yè)務收入處理，而直接沖減生產成本或增加營業(yè)外收入，逃避這部分收入應納的增值稅。
反避稅的方法是加強稅務檢查。了解納稅人有無廢品、下腳料的銷售業(yè)務；對下腳料、廢品較多的企業(yè)要重點查“營業(yè)外收入”帳戶的貸方發(fā)生額和“生產成本－基本生產成本”帳戶借方發(fā)生額的紅字沖銷情況。對數(shù)字可疑摘要不詳?shù)臉I(yè)務，需調出記帳憑證、原始憑證加以核對，以防錯記。
2.消費稅的反避稅
?、儆行┢髽I(yè)利用少轉銷售收入避稅。
第一，價外收入不入銷售收入帳。
有些企業(yè)對價外收取的“技術開發(fā)費”“保險費”等，在進行產品銷售收入的帳務處理時，往往鉆現(xiàn)行稅法“實際取得的銷售收入的金額”與“產品銷售價”的空子，將產品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產品原銷售價部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對按產品銷售量規(guī)定的各種名義的加價部分開普通收據(jù)，沖減有關的成本費用。還有的企業(yè)將加價部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”帳戶。
稅務部門要防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須了解企業(yè)生產產品的市場銷售價格，掌握產品的銷售情況。對供不應求的緊俏商品，應注意審查企業(yè)銷售產品的有關協(xié)議、合同。從某協(xié)議合同的內容及價格上分析判斷有無價外收入，同時審查產品銷售收入的入帳價格，審查有關的成本費用帳戶有無紅字沖銷的現(xiàn)象，“投資收益”、“應付福利費”及往來帳戶有無不合理的貸方發(fā)生額，確認核實企業(yè)轉移的價外收入。
第二，以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入銷售收入帳。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎銷售”“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售折讓”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經營方式，以扣除多種費用支出后的縮小了的銷售收入記帳，以此來減少消費稅的負擔。對此，稅務機關可具體規(guī)定如下：對企業(yè)采取以舊換新方式銷售的應稅產品，應按照新商品的銷售價格（即木剔除舊商品的收購價）計征消費稅；對企業(yè)采取“還本銷售方式”銷售的應稅產品，一律于產品銷售時按實際銷售收入征收消費稅，企業(yè)還本的支出不得沖減產品銷售收入；對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應稅產品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨注明的，對這部分折讓額可不征收消費稅，如果企業(yè)將這部分折讓額另開一張發(fā)票，無論其在財務上如何處理，均應將折讓額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費稅。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當甲、乙兩個企業(yè)各自均需要對方的產品時，在購銷時往往實行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價銷售達到少納消費稅的目的。針對這一問題，稅務機關應明確規(guī)定，對企業(yè)“以物易物”方式銷售的應稅產品，按納稅人銷售同類材料、產品的市場價格計算銷售收入。
?、诶枚惵矢叩筒煌芏?。
由于消費稅是按不同產品設計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，其內部各分廠所屬的商店，勞動服務公司等，在彼此間購銷售商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內部定價，達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅。即當適用高稅率的分廠將其產品賣給適用低稅率的分廠時，通過制定較低的內部價，便把商品原有的一部分價值由高稅率的部門轉到低稅率的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產品銷售收入不變，應納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，成本降低，利潤增加。至于內部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調劑。
稅務機關要進行反避稅，必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產品的價格，是否與該種產品的市場價格相符。若相差懸殊，在征稅時，應要求企業(yè)內部各分廠之間銷售商品必須按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。
?、劾梦屑庸ぎa品避稅。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產品銷售時按產品的適用稅率，依銷售收入計稅。
工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個人委托代為加工的產品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計稅，稅率是5％，顯然，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產品，如屬受托加工則比自制產品稅負輕。一些企業(yè)便運用各種手法，將自制產品偽裝成受托加工產品。例如，當企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產品時，先將本企業(yè)生產該產品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義作價轉入往來帳。待產品生產出來后，不作產品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方的名義進料，使產品銷售不按正常的產品銷售收入做帳，不納消費稅。
為了有效地規(guī)避這種行為，稅務機關需要加強對納稅人進行經濟業(yè)務上的檢查。由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽定委托加工產品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“受托加工來料備查簿”中登記，而不記入往來帳等本企業(yè)帳中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務，先審查其是否有委托加工合同及合同中所規(guī)定的原材料來源等內容。同時可審查往來帳，看往來帳上是否有原材料登記，并核實該原材料是否屬于企業(yè)自用的材料，以便確定企業(yè)的委托加工業(yè)務是否真實可靠。
3.營業(yè)稅的反避稅
有些從事服務業(yè)務的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務時實際取得的服務業(yè)務收入分解為服務收入和附加費，或巧立名目另收材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開票，將提供服務時耗用的材料、燃料及其他費用從服務業(yè)務收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關的費用帳目，或記入往來帳，然后就被縮小的服務收入計繳營業(yè)稅。還有些旅游服務單位根據(jù)稅法中規(guī)定的計稅依據(jù)為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用，可以從旅游費收入中扣除。納稅人就利用這一點，將本單位經營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其他單位的費用中，減少了計稅收入。
對上述現(xiàn)象，稅務部門主要應加強稅務檢查，特別注意檢查材料及各種費用帳戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務收入不正常的單位要審核原始憑證，堵塞漏洞。
4.企業(yè)所得稅的反避稅
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實行實際價核算材料的企業(yè)，有意加大材料耗用成本，或者通過變換材料計價方法加大材料發(fā)出成本，或者干脆不按規(guī)定的計價方法計算材料的發(fā)出成本，而是隨意提高材料發(fā)出單價，多轉材料成本，造成本期利潤減少而少鋼所得稅。
實行計劃價核算材料的企業(yè)，在計算材料成本時，將材料成本差異帳戶作為調節(jié)企業(yè)利潤的“調節(jié)閥”。如在核算差異額時，將材料盤盈。無主帳款等應直接調增本期利潤的業(yè)務記入差異帳戶推遲實現(xiàn)利潤。在計算差異率時，不按規(guī)定的差異率計算方法，而是人為地確定，當材料成本差異為節(jié)約差時，長期掛帳，不調整差異帳戶，從而擴大生產成本，擠占利潤。還有的企業(yè)材料盤盈不作處理，將材料盤盈長期掛帳子待處理財產損益帳戶中，不去抵減管理費，變相截留利潤。
稅務機關對企業(yè)進行檢查時，若企業(yè)的材料成本上升，引起利潤減少，在材料進價正常的情況下，要注意檢查企業(yè)有無中途改變發(fā)出材料計價方法的問題；同時按照企業(yè)使用的各種具體的發(fā)出材料計價方法，復核驗算企業(yè)結轉的材料發(fā)出成本是否正確。若帳面數(shù)與復核的情況不符，應按復校數(shù)與企業(yè)實際結轉的材料發(fā)出成本數(shù)，計算多結轉的材料成本的數(shù)額，扣除期末在產品和庫存產成品應分攤的多轉的材料成本后，調增當年產品銷售利潤。對實行計劃價材料核算的企業(yè)，稅務機關主要查企業(yè)結轉差異是否按正確的差異率結轉，有無人為地多轉正差、少轉負差，或長期掛帳不轉差異的現(xiàn)象。還要審查企業(yè)待處理財產損益帳戶的貸方發(fā)生額，看盤盈材料的盤點時間，了解審批情況，對材料盤盈不作收益處理的，要給予一定的處罰。
?、趯べY的反避稅。
個別企業(yè)為了加大成本，減少利潤，少繳所得稅，往往通過做假工資表，用空額工資來加大成本、加大計提福利費的基數(shù)。甚至無加班也虛發(fā)加班津貼。
稅務機關進行該項檢查時，應將工資表上的職工人數(shù)與勞動人事部門掌握的職工人數(shù)、勞動調配手續(xù)、出勤考核記錄進行核對。注意“應付工資”帳戶借方發(fā)生額的記帳憑證及所附的原始憑證，了解加班津貼的發(fā)放是否正確。對工業(yè)企業(yè)要同時核對“產成品”、“自制半成品”明細帳，看節(jié)假日期間是否有產成品、半成品入庫，若只有節(jié)假日加班而沒有節(jié)假日產品入庫，很可能是虛列加班津貼，對多列的津貼一律從工資中剔除并補交得稅。
?、蹖Υ龜傎M用和預提費用的反避稅。
一些企業(yè)利用待攤費用帳戶，調節(jié)企業(yè)的產品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數(shù)額轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”等帳戶，而是根據(jù)產品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是年終月份。往往將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。
一些企業(yè)在使用預提費用帳戶時，人為地擴大預提費用的計提范圍，提高計提標準，甚至巧立名目，虛列預提費用，實際上是提而不用長期掛帳，或用于其他不合理的開支，使本期利潤減少，少納所得稅。
稅務機關必須注意審查企業(yè)的“待攤費用”、“遞延資產”帳戶的各明細帳貸方發(fā)生額，審查其攤銷費用的內容、數(shù)額、應攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預提費用”各明細帳預提的費用是否符合會計制度規(guī)定，有無擴大預提費用的計提范圍。核對“預提費用”帳戶借方發(fā)生額的支出憑證，看有無以預提費用為名進行其他不合理開支的問題。還要注意審查預提費用的年終余額，因為多數(shù)預提費用年終都應支付完畢，若年終余額較大，很可能是虛列預提費用，提而不用或提高預提費用標準形成的。一旦查清，應將其年終余額轉入企業(yè)的當年利潤中，補繳所得稅。
5.個人所得稅的反避稅
由于大多數(shù)個體工商業(yè)戶，承包和承租者的帳證不健全，在實際征收所得稅時，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎上，直接核定其應納所得稅額。
個別納稅人為了減輕所得稅的負擔，使稅務部門降低核定稅額，采取隱匿進貨的方法，將購進商品存放在其他地方，不運入經營地。在銷售時，購貨方只到經營地門市部交款，然后到存貨地點提貨。不僅逃避了所得稅的繳納，而已逃避流轉稅的繳納。
對個人工資、薪金的征稅，由于我國公民長期不納稅，主觀上納稅意識比較差，只要自己不到稅務部門申報自己的收入并依法納稅，稅務部門很難完全統(tǒng)計出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國家稅務機關為解決個人收入匯總難的問題，設計了支付個人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實行科學的嚴密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機會。還有的支付單位，將原本應一次支付給個人的收入，分散在各月支付，進行避稅。
對上述問題，稅務機關一方面要創(chuàng)造條件盡快推廣先進的征管手段；另一方面要強化對廣大納稅人的思想教育，養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。針對一些支付單位劃整為零的做法，可以把個人所得稅由按月交納改為按年交納。對個體工商戶要加監(jiān)督，盡可能掌握其購銷經營情況，防止其造假。
6.土地增值稅的反避稅
一些單位通常采用隱瞞、虛報房地產成交價格，加大扣除項目范圍或房地產購進成本和費用；壓低房地產的成交價格；買賣雙方以其他形式進行補償?shù)确绞竭M行避稅。
由于房地產的價格評估和管理與稅務機關脫節(jié)，因此反避稅就需要同房管部門、土地管理部門密切配合，嚴格執(zhí)行有關手續(xù)制度。納稅人未按規(guī)定交納土地增值稅的，有關部門不得辦理有關的權屬變更手續(xù)。如果有關部門違反規(guī)定，造成納稅人避稅或漏稅的，必須嚴肅處理。
7.房產稅的反避稅
對納稅人用于經營活動的自有房屋，依房產原值一次減去10～30％后的余值，按1.2％的稅率征收。對納稅人出租的房屋依租金收入按12％的稅率征收。有的納稅人出租房產時，將房產出租給與本企業(yè)的經營活動有聯(lián)系的企業(yè)，按低于市場上同類房產的出租價格收取租金，少收取的房租通過向對方企業(yè)購買低價原材料的方法來得到補償。這樣出租房產的一方便可以逃避一部分應納的房產稅，而承租房產的一方也可通過降低產品銷售收入來逃避一部分流轉稅的繳納。對這種行為，一經發(fā)現(xiàn)，必須予以重罰，提高稅法的威懾力，使納稅人在利益與風險的權衡上，盡量減少避稅。
8.契稅的反避稅
如果個人進行房屋所有權買賣時，應按照買價的6％征收買契稅。如果取得房屋又贈與他人的，應按照現(xiàn)值的6％繳納贈與契稅。契稅的納稅人由當事人雙方訂立契約，并由承受人完稅。在現(xiàn)實生活中，有些人以自己名義建造住房，完工后，自己就是所有人，就可以免除契稅。
因此，無論是房屋的買賣還是房屋的贈與和交換。稅務機關均應對土地房屋所有證進行嚴格審查，防止出現(xiàn)統(tǒng)漏。
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