專家:做好反避稅 專業(yè)人才是關鍵

　　近年來，我國積極開展反避稅實踐并廣泛參與反避稅國際合作，在理念上、組織上、效果上都取得重大進展。國家的重視、財政部和國家稅務總局尤其是國際稅務司的努力，使得反避稅正在成為重塑國內乃至國際經濟秩序和社會格局的引領力量。

　　11月中旬，在澳大利亞布里斯班舉行的G20峰會上，中國全面加入了G20框架下的國際反避稅大行動。

　　12月初，國家稅務總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），進一步規(guī)范和明確了稅務機關采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標準、調整方法、工作程序、爭議處理等相關問題。

　　反避稅是一項長期性、復雜性的工作，那么在當前的管理過程中，還有哪些方面需要加強？與發(fā)達國家還存在哪些差距？《辦法》的出臺具有什么樣的作用和意義？為此，記者就此分別采訪了中央財經大學稅務學院副院長、國際稅務研究中心主任曹明星和首都經濟貿易大學財政稅務學院稅務系主任劉穎。

　　記者：避稅和逃稅分屬法與非法的行為，如何界定其實質？避稅行為是否可視為企業(yè)缺乏誠信的表現(xiàn)？是否有必要上升到法律層面？

　　劉穎：避稅有廣義和狹義之分，廣義的避稅是在不違反稅法的前提下，企業(yè)所做的規(guī)避或減輕稅收的行為；狹義的避稅是指不違反稅法但也不具備合理商業(yè)目的行為，這類避稅往往在形式上符合稅法規(guī)定，但其經濟實質卻與稅法背離，且以獲取稅收利益為唯一或主要目的。我們平常所說的反避稅是狹義的避稅行為。反避稅上升到法律層面并不是現(xiàn)在才開始，2001年實施的《稅收征收管理法》和2008年實施的《企業(yè)所得稅法》都含有反避稅的規(guī)定。尤其是《企業(yè)所得稅法》的第六章———“特別納稅調整”，針對的就是關聯(lián)方交易避稅問題的稅務處理。

　　曹明星：從法律角度而言，逃稅是納稅義務已經確立，納稅人拒不履行，從而是明顯的違法行為；而就企業(yè)等納稅人的避稅行為而言，出于利潤最大化的財務規(guī)劃、按照自己認為的稅法規(guī)定安排經營架構，屬于正當權利范疇，不存在違法問題；當然，稅務機關可能認為這種安排有違一般常理，不具有合理商業(yè)目的，侵害了國家稅收利益，從而依法對其重新進行交易定性和納稅調整，形成反避稅案件。

　　在現(xiàn)代市場經濟中，避稅與反避稅是必然常態(tài)，進攻性稅收籌劃導致的避稅不屬于違法行為，但卻違反了企業(yè)誠信義務和社會商業(yè)道德。當前，各國稅法都授權稅務機關有權對其調整。避稅行為本身不能上升到法律層面，但是避稅與反避稅的實踐，最終要通過法律途徑解決；反避稅是稅法新的生長點，避稅與反避稅二者之間的博弈推動稅收立法從法規(guī)到法律，從特殊反避稅規(guī)則到一般反避稅規(guī)則，不斷發(fā)展成為更加嚴密的體系，實際上構成了稅法完善的過程。

　　記者：有報道稱，跨國公司最復雜的股權轉讓甚至可達30多層，中國能查到第6層，美國可以查到第17層，您認為目前我國在反避稅方面與經驗國家相比，存在哪些差距及不足？

　　曹明星：當前反避稅主要集中在跨境經營的國際經濟領域，對于跨國公司的稅務管理，中國顯然經驗相對欠缺。其差距表現(xiàn)在：

　　戰(zhàn)略支撐尚顯不足。反避稅要國內與國際兩個市場經濟戰(zhàn)略過程中的一門重要功課。國際反避稅是一個系統(tǒng)性工程，需要國家有極強的國際視野，從戰(zhàn)略層面加以重視和協(xié)調。我國領導人非常重視反避稅工作，但戰(zhàn)略決策如何貫徹落實，仍需具體工作方案支持。

　　戰(zhàn)術支持嚴重不夠。目前，我國反避稅工作主要由稅務系統(tǒng)的國際稅務人員和機構承擔，其受重視程度顯著提高，但即使從費效比角度而言，總體的配備仍然捉襟見肘，工作只能疲于奔命；另外，我國國際稅務管理人員經驗和能力也相對不足，加之培訓提升不夠，要全面系統(tǒng)地搞好反避稅工作，在一定程度上只能是勉為其難。

　　配套機制極其薄弱。這一點尤為嚴重，由于反避稅工作的高度專業(yè)性、復雜性，對人員的技術能力要求較高，又不同于一般行政管理序列，人才成為關鍵。但是，當前我國的公務員管理體制存在嚴重缺陷，對類似反避稅類型工作人員的待遇激勵機制不足，導致人才流失嚴重，拖累整個反避稅工作，損害國家稅收利益。

　　另外，國際反避稅以國際稅務人員為主，但從內部而言必須有所得稅司、大企業(yè)司的密切配合，從外部而言需要得到財政部、中國人民銀行、商務部等部門的大力支持，尤其是全面聯(lián)網的信息化平臺支撐。美國《美國境外賬戶稅務法令（FATCA）》能夠取得成功就是最好的啟示性案例。

　　劉穎：首先，業(yè)務精湛、懂得反避稅國際規(guī)則的反避稅人才不足。在沿海城市和國家稅務總局中有一些具備反避稅經驗和業(yè)務專長的人才，但在基層稅務機關，既懂國內外稅法、又精通外文、能準確把握國際稅收協(xié)定及反避稅規(guī)則的人才嚴重不足。

　　其次，信息不對稱影響反避稅工作的推進。在經濟全球化和稅基國際化的今天，判別企業(yè)行為的商業(yè)目的和經濟實質，需要實情了解、數據比對、案例參照、規(guī)則運用，這需要大量信息，也需要國際間情報交換。

　　記者：在反避稅過程中，國際上大部分政府都斗不過中介機構，根本原因何在？

　　曹明星：根本原因是人才不足和能力不足?？鐕径嗍前倌昀系?、資金充裕，有著長期的經驗積累，加上聘請了最出色、最大規(guī)模的專業(yè)人員進行稅務和財務規(guī)劃管理，在博弈中處于優(yōu)勢；而對于任何政府而言，都有財政上的嚴格約束、人員的限制、加之政策法規(guī)的束縛，因而在博弈中處于劣勢。毫不夸張地說，有些跨國公司，其一家的稅務專家人數要超過絕大多數國家稅務機關的專家人數，如此則優(yōu)劣自顯、勝負自分。但今天，在BEPS（稅基侵蝕與利潤轉移）時代，各國經濟和財政困境逼迫大多數國家加入國際反避稅行列，政府之間建立合作，這種合力使政府在歷史上第一次有可能、有能力戰(zhàn)勝跨國公司的稅收籌劃。

　　記者：會計、稅務等中介機構在實際工作中往往扮演著雙重角色，如何能更好地發(fā)揮其在反避稅中的作用？

　　曹明星：中介是市場經濟的重要橋梁，其天然使命是在政府和企業(yè)之間扮演雙重角色。無論是服務于企業(yè)還是服務于政府，盡職盡責是其本職使命。要更好地發(fā)揮中介在反避稅工作中的作用，除了對惡意避稅的反向懲戒外，還要在“愿意”和“不得不”方面下功夫。促其“愿意”，要從中介的市場榮譽方面著眼，通過給與政府合作的中介賦予更高榮譽提升其客戶數量和市場份額，促使其發(fā)展與國家大戰(zhàn)略一致形成內在動力而愿意合作。使其“不得不”，要在世界經濟秩序轉型時期，在立法上加大中介的合作責任、協(xié)力義務，比如BEPS方略強化對于企業(yè)和中介機構稅收籌劃方案的報備要求、反避稅案件中加大納稅人和中介的舉證責任等等。

　　劉穎：企業(yè)是以盈利為目的，當然也應有社會責任感，會計師事務所、稅務師事務所等涉稅中介服務單位都屬于企業(yè)范疇，發(fā)揮涉稅中介服務單位在反避稅中的作用，需要強化其社會責任，適度運用政府購買服務的做法，而且政府自身也應有高端人才隊伍進行反避稅監(jiān)控。

　　記者：您認為此次《辦法》的頒布在反避稅管理方面能起到什么樣的作用？具有何種現(xiàn)實意義？

　　劉穎：《辦法》的頒布，在反避稅管理問題上拉近了我國和世界的距離；在反避稅規(guī)則制定上能發(fā)出我國的聲音；稅收的國際情報交換有了更好的依托。

　　曹明星：《辦法》的出臺有兩大意義：首先，明確了我國的反避稅立場，之后，我國反避稅工作將如火如荼地開展起來?！掇k法》的出臺要求進一步加強稅務機關對跨境稅源的監(jiān)控管理，明確表達我國稅務機關維護國家稅收權益，對侵蝕我國稅基和向境外轉移利潤的行為絕不姑息縱容的態(tài)度。這首先是一種戰(zhàn)略態(tài)度，將有利于國家稅收利益保護，有利于國際經濟秩序的重構，也有利于跨國公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

　　二是規(guī)范我國的一般反避稅管理，規(guī)范稅務行政執(zhí)法行為，確保經濟發(fā)展穩(wěn)定性、可預期性。一般反避稅是個案否定納稅人權利濫用的執(zhí)法過程，需要嚴格貫徹、依法而行。《辦法》對于稅務機關采取一般反避稅措施制定了一套嚴謹的工作程序，保證一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執(zhí)行?！掇k法》強調了一般反避稅條款是窮盡日常管理和所有其他反避稅措施后的最后手段；同時賦予被調查企業(yè)舉證、提出異議、申請各種救濟、協(xié)調解決爭議等權利，以確保反避稅不影響企業(yè)正常的生產經營活動。規(guī)范管理是切實貫徹稅收法治，有利于保證企業(yè)經營的穩(wěn)定性，增強宏觀經濟運行的可預期性。

　　需要強調的是大歷史背景的邏輯：反避稅是人類社會對新自由主義時代金融壟斷泛濫導致的經濟危機和困境的本能反應，誰痛誰知道；最痛的OECD（經合組織）以BEPS應對方案引領了國際反避稅熱潮，G20領袖宣言為其背書，中國積極加入行動陣營，這也是人類理性復歸的開始。

　　中國的稅收改革與稅基建設的戰(zhàn)略立場應該是：積極參加國際反避稅實現(xiàn)稅基堵漏，切實實施國內稅收改革實現(xiàn)稅基平衡，大膽推動“一路一帶”，推動世界稅基創(chuàng)新。如此，才能實現(xiàn)對世界經濟發(fā)展和國際稅收秩序的超越與引領。