稅收公正必須清理特權(quán)型稅收優(yōu)惠政策

　　特權(quán)型的稅收優(yōu)惠政策，一定是違背了自由原則的稅收優(yōu)惠政策，是違背了稅法面前人人平等原則的稅收優(yōu)惠政策，是未經(jīng)全體納稅人直接或間接同意，由少數(shù)部門、地方政府或個(gè)別官員批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策。

　　12月9日，基于維護(hù)公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)體系形成，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用；以及落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，打破地方保護(hù)和行業(yè)壟斷，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)；還有嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，預(yù)防和懲治腐敗，維護(hù)正常的收入分配秩序，深化財(cái)稅體制改革，推進(jìn)依法行政，科學(xué)理財(cái)，建立全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度等目的，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。

　　具體說(shuō)，之所以應(yīng)該且必須清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，就是因?yàn)楝F(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策擾亂了市場(chǎng)秩序，影響了國(guó)家宏觀調(diào)控政策的效果，甚至違反了國(guó)家的對(duì)外承諾，加劇了國(guó)際貿(mào)易摩擦，等等。準(zhǔn)確地說(shuō)，則是因?yàn)橐恍┨貦?quán)型的，也就是違背了自由、平等原則的稅收優(yōu)惠政策，會(huì)嚴(yán)重侵蝕國(guó)家稅收治理的根基，加劇征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的不公正與不平等，背離稅收增進(jìn)全社會(huì)與每個(gè)國(guó)民福祉總量的終極目的。

　　毋庸諱言，特權(quán)型的稅收優(yōu)惠政策，一定是違背了自由原則的稅收優(yōu)惠政策，是違背了稅法面前人人平等原則的稅收優(yōu)惠政策，是未經(jīng)全體納稅人直接或間接同意，由少數(shù)部門、地方政府或個(gè)別官員批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，更是沒有遵從基本權(quán)利完全平等分配原則，非基本權(quán)利比例平等原則的稅收優(yōu)惠政策。因此，如果這種“特權(quán)型”的稅收優(yōu)惠政策持續(xù)生效，其結(jié)果就只能是不斷加劇國(guó)家稅收治理的不公正與不平等，不斷擴(kuò)大而不是縮小征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的不公正與不平等。

　　質(zhì)言之，這種特權(quán)型的稅收優(yōu)惠政策，不但會(huì)持續(xù)加劇納稅人之間稅負(fù)的“誰(shuí)負(fù)”之不公正與不平等，不斷擴(kuò)大區(qū)域之間、不同行業(yè)之間、不同稅種之間、城鄉(xiāng)之間、不同家庭之間，以及不同職業(yè)之間等權(quán)利與義務(wù)分配的不公正與不平等，而且也會(huì)持續(xù)性地加劇中央與地方之間、不同黨政部門之間，還有不同區(qū)域部門之間權(quán)利與義務(wù)分配的不公正與不平等。關(guān)鍵是，如果這些特權(quán)型的稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)期不規(guī)范不清理，一定會(huì)加劇征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的不公正與不平等，最終引發(fā)系統(tǒng)性的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)搖當(dāng)下中國(guó)社會(huì)和諧與穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

　　根本原因是，特權(quán)型的稅收優(yōu)惠政策意味著，一些政府部門、地方政府，以及一些納稅人享有或行使的稅收權(quán)利，大于它本應(yīng)享有和行使的稅收義務(wù)。眾所周知，“權(quán)利大于義務(wù)”是一種不公正。因此，由于當(dāng)下中國(guó)稅收治理處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅權(quán)的民意基礎(chǔ)存在先天性不足，既不廣泛，也不堅(jiān)實(shí)。而且，由于稅權(quán)缺乏有效的“閉環(huán)式”監(jiān)督與制衡機(jī)制，稅收優(yōu)惠政策的特權(quán)型特征也就更加突出，在所難免?；蛘哒f(shuō)，在這種特定的時(shí)代背景下，“權(quán)利大于義務(wù)”的稅收優(yōu)惠政策自會(huì)大面積存在。由此可見，《通知》旨在消減特權(quán)型稅收優(yōu)惠政策的目的與動(dòng)機(jī)，值得肯定和支持。

　　必須強(qiáng)調(diào)的是，消減特權(quán)型稅收優(yōu)惠政策，僅僅是走向稅收公正的一條途徑。真正說(shuō)來(lái)，中國(guó)要走向稅收治理的公正大道，前路坎坷，任重道遠(yuǎn)。稅收優(yōu)惠政策固然應(yīng)該全面規(guī)范和清理，但稅法更應(yīng)該遵從公正與平等原則。稅收法治的核心價(jià)值就在于，能夠始終堅(jiān)持不懈地圍繞“增進(jìn)全社會(huì)與每個(gè)國(guó)民福祉總量”這一終極目的，敬畏人道自由、公正平等的文明精神，這才是財(cái)稅改革的理想目標(biāo)與真正使命。

　　（作者系中國(guó)財(cái)稅法學(xué)會(huì)理事）