納稅籌劃法律知識(shí)——稅務(wù)行政訴訟
稅務(wù)行政訴訟是行政訴訟的一部分。它是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為違法或不當(dāng)，侵害了其合法權(quán)益，請(qǐng)求人民法院對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查裁決的起訴活動(dòng)。
自《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政訴訟法》）實(shí)施以來(lái)，稅務(wù)行政訴訟案件呈明顯上升趨勢(shì)。據(jù)權(quán)威部門(mén)提供的數(shù)據(jù)，在《行政訴訟法》出臺(tái)前的1988年，我國(guó)共發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件61起，1989年為86起，1990年為123起，1991年達(dá)261起。從審理結(jié)果看，1990年的稅務(wù)行政訴訟案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴的約占90％，敗訴的約占10％左右；到1991年，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率降至58.5％，敗訴率上升到41.5％?？梢?jiàn)，納稅人只要敢于用法律武器來(lái)保護(hù)自己，肯定能維護(hù)自己的合法利益。
1.稅務(wù)行政訴訟的提起
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)先在具體行政行為發(fā)生60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，這是行政復(fù)議的必經(jīng)程序。而當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，即可申請(qǐng)復(fù)議，也可在十五日內(nèi)直接向人民法院起訴，稅務(wù)行政復(fù)議不是必經(jīng)程序。
公民、法人和其他組織向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當(dāng)向人民法院提交訴狀，起訴狀應(yīng)包括如下內(nèi)容：
1）原告是公民的，要寫(xiě)明姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職務(wù)、職業(yè)、工作單位和住址；原告是單位的，要寫(xiě)明單位的名稱(chēng)和稱(chēng)號(hào)、地址、法定代表人的姓名、性別、年齡、職務(wù)等。
2）如果委托代理人或法定代理人提起行政訴訟的，要寫(xiě)明代理人的姓名、性別、年齡、民族、職務(wù)、工作單位和地址等。
3）被告稅務(wù)機(jī)關(guān)的名稱(chēng)、地址、法定代表人的姓名、職務(wù)等。
4）具體的訴訟請(qǐng)求及所依據(jù)的事實(shí)和理由。
5）是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議、復(fù)議決定的內(nèi)容及接到復(fù)議決定的日期。
6）原告簽名蓋章及提起訴訟的日期。
2.稅務(wù)行政訴訟的受理
人民法院在接到原告的起訴訟狀后，應(yīng)按以下條件加以審查，并在七日內(nèi)作出立案或者不予受理的裁定。
1）公民、法人和其他組織包括外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和其他外國(guó)組織等原告認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，也就是說(shuō)，起訴的原告必須是與稅收具體行政行為有利害關(guān)系的公民和組織。
2）有明確的被告，也就是說(shuō)應(yīng)明確對(duì)誰(shuí)起訴，是誰(shuí)侵犯了自己的權(quán)利相加重了自己的義務(wù)，與誰(shuí)發(fā)生了行政爭(zhēng)議。稅務(wù)行政訴訟的被告必須是作出行政處理決定或復(fù)議裁決的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)工作人員不能成為稅務(wù)行政訴訟的被告，這是因?yàn)槎悇?wù)人員的執(zhí)法行為屬于其所歸屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為。
3）有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。所謂具體的訴訟請(qǐng)求，就是訴訟的目的所在，請(qǐng)求解決什么問(wèn)題。所謂事實(shí)根據(jù)，就是原告提出訴訟請(qǐng)求所依據(jù)的法律事實(shí)，包括案情事實(shí)和有關(guān)證據(jù)。
4）屬于人民法院受理范圍和受訴人民法院管轄。原告起訴的案件，必須是根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，屬于人民法院的受理范圍，人民法院才予以受理，同時(shí)，起訴的案件又必須是受訴人民法院管轄。
5）對(duì)于稅法規(guī)定必須在行政復(fù)議之后才能提起行政訴訟的，原告必須先申請(qǐng)復(fù)議，否則人民法院不予受理。
3.人民法院開(kāi)庭審理的程序
人民法院對(duì)原告的起訴狀審查受理后正式立案，訴訟程序即轉(zhuǎn)入正式審理階段。審理是人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件的實(shí)質(zhì)性調(diào)查，為最后的判斷作準(zhǔn)備。開(kāi)庭審理一般有以下幾個(gè)程序：①宣布開(kāi)庭。②法庭調(diào)查。③法庭辯論。④合議庭評(píng)議。⑤宣告判決。其中最主要的是法庭調(diào)查和辯論，下面著重介紹法庭調(diào)查和法庭辯論。
?。?）法庭調(diào)查。法庭調(diào)查的任務(wù)就是要聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述，審理當(dāng)事人所提供的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的有效性及他們提出的各種證據(jù)，做到全面、客觀、公正地查明案情。法庭調(diào)查一般包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
1）詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人。法庭依原告、被告、第三人以及他們各自的訴訟代理人的順序，按照事先準(zhǔn)備好的提綱進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，并分別聽(tīng)取他們各自的陳述。當(dāng)事人對(duì)法庭的詢(xún)問(wèn)必須如實(shí)地回答，同時(shí)法庭也有責(zé)任引導(dǎo)當(dāng)事人客觀、真實(shí)地陳述。對(duì)于法庭的詢(xún)問(wèn)，原告及被告都有補(bǔ)充說(shuō)明的權(quán)利。
2）詢(xún)問(wèn)證人。在詢(xún)問(wèn)證人前，法庭應(yīng)當(dāng)告之證人的權(quán)利和義務(wù)。證人必須如實(shí)地向法庭提供他所知道的與案件有關(guān)的一切情況，不能作假證，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在證人陳述后，當(dāng)事人及其代理人經(jīng)審判長(zhǎng)許可，可以向證人提問(wèn)，證人對(duì)當(dāng)事人及其代理人的提問(wèn)必須如實(shí)回答，但對(duì)與案件審理無(wú)關(guān)的提問(wèn)，證人有權(quán)不予回答，對(duì)于未出庭證人的證言，法庭必須當(dāng)庭宣讀，對(duì)此證言，當(dāng)事人有權(quán)作否定性辯解。
3）詢(xún)問(wèn)鑒定人。當(dāng)鑒定結(jié)論作為審理案件的證據(jù)之一時(shí)，必須由鑒定人當(dāng)庭宣讀鑒定結(jié)論，鑒定結(jié)論宣讀之后，當(dāng)事人及其訴訟代理人經(jīng)審判長(zhǎng)允許，可以向鑒定人提問(wèn)，以了解鑒定人是否有資格和有能力作出公正的鑒定結(jié)論，鑒定人有義務(wù)作出答復(fù)。
4）出示書(shū)證、物證和視聽(tīng)材料，并對(duì)這些證據(jù)材料的真實(shí)性、合理性、對(duì)案件的證明力等問(wèn)題進(jìn)行審查和辯論。
5）宣讀勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。
6）當(dāng)事人向法庭提供支持自己訴訟主張的法律依據(jù)。作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)，必須向法庭提供作出被訴具體行政行為的法律依據(jù)。原告也可以提供相應(yīng)的、支持自己訴訟請(qǐng)求的法律依據(jù)。原告和被告經(jīng)審判長(zhǎng)允許，都可以向?qū)Ψ教岢鲈?xún)問(wèn)，如有關(guān)稅法的制定日期、使用范圍等。
在法庭調(diào)查階段，原告和被告以及第三人都可以提出新的證據(jù)材料，也可以要求法庭決定重新鑒定、調(diào)查、勘驗(yàn)，但是否準(zhǔn)許應(yīng)由人民法院決定。
?。?）法庭辯論。在進(jìn)行法庭調(diào)查之后，法庭認(rèn)為全部事實(shí)查清后，由審判長(zhǎng)宣布法庭調(diào)查結(jié)果，訴訟程序轉(zhuǎn)入辯論階段。法庭辯論是由訴訟當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議案件陳述自己的意見(jiàn)、理由和根據(jù)，批駁對(duì)方的論點(diǎn)和論據(jù)，以便在訴訟中處于有利地位的活動(dòng)。
在法庭辯論階段，首先由原告及其訴訟代理人發(fā)言，然后由被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其訴訟代理人答辯，最后由原告及被告雙方相互辯論。在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證的責(zé)任，但原告也有提供證據(jù)進(jìn)行反駁和辯論的權(quán)利，原告可以通過(guò)提出反證、陳述和辯論來(lái)削弱和破壞甚至擊敗作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證據(jù)，從而使其在訴訟中居于有利的地位。當(dāng)有第三人參加訴訟時(shí)，有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人及訴訟代理人可以在原告和被告辯論后發(fā)言，對(duì)有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人的發(fā)言，原告和被告都可以進(jìn)行答辯，無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人及其訴訟代理人可以在自己所支持的一方當(dāng)事人發(fā)言后發(fā)言。
在法庭辯論中，如果發(fā)現(xiàn)新的事實(shí)需要進(jìn)一步調(diào)查，法庭可以宣布停止辯論，重新進(jìn)行法庭調(diào)查，待事實(shí)查清后宣布繼續(xù)進(jìn)行法庭辯論。若在法庭辯論中，法庭發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人不善于辯論時(shí)，可以用提出問(wèn)題、征求意見(jiàn)、明確訴訟爭(zhēng)執(zhí)焦點(diǎn)等方式啟發(fā)、引導(dǎo)當(dāng)事人進(jìn)行辯論。
法庭辯論終結(jié)后，由審判長(zhǎng)依原告、被告、第三人的先后順序，征詢(xún)他們的最后意見(jiàn)，然后由合議庭進(jìn)行評(píng)議，在合議庭評(píng)議的基礎(chǔ)上依法作出判決。原告或被告對(duì)人民法院一審判決不服的，有權(quán)在判決書(shū)送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴，不服一審裁定的，原告或被告有權(quán)在裁定書(shū)送達(dá)之日起10日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。逾期不上訴的，一審判決或裁定即發(fā)生法律效力。
4.納稅人如何上訴
在人民法院作出判決后，納稅人對(duì)判決不服，還可以依法上訴。上訴程序?qū)嶋H上是上級(jí)人民法院對(duì)下級(jí)人民法院所作的一審判決，在其發(fā)生法律效力以前，由一審原告或被告上訴，根據(jù)事實(shí)和法律，對(duì)案件進(jìn)行審理和裁判的程序。我國(guó)《行政訴訟法》第6條規(guī)定，人民法院審理行政案件，依法實(shí)行兩審終審制度，換句話說(shuō)，一審的原告或被告對(duì)人民法院所作的一審判決或裁定不服的，有權(quán)向上一級(jí)人民法院上訴，上一級(jí)人民法院的二審判決或裁定則是終審判決或裁定，當(dāng)事人不得再提起上訴。
提起上訴應(yīng)具備一定的條件：
1）上訴必須在法定的期限內(nèi)提出。
2）上訴對(duì)象除最高人民法院的判決、裁定外，對(duì)稅務(wù)行政訴訟案件來(lái)說(shuō)，原告或被告對(duì)地方各級(jí)人民法院一審未發(fā)生法律效力的判決、裁定以及一審法院重審案件的判決、裁定均可上訴。
3）提起上訴應(yīng)當(dāng)用上訴狀，寫(xiě)明上訴人及被上訴人的基本情況，上訴的理由和具體的請(qǐng)求等內(nèi)容。
上訴人可以向原審人民法院提起上訴狀，并提供相應(yīng)的上訴狀副本，也可以直接向上一級(jí)人民法院提交上訴狀，原審人民法院在收到上訴狀后，應(yīng)在一定期限內(nèi)將上訴狀副本交給對(duì)方當(dāng)事人，對(duì)方當(dāng)事人在收到上訴狀后，在一定的期限內(nèi)提出答辯狀，如果不提出答辯狀，也不影響人民法院的正常審理過(guò)程。上訴人直接把上訴狀送交上一級(jí)人民法院的，二審法院一般也是將上訴狀發(fā)送原審法院辦理有關(guān)上訴事宜。原審法院將上訴狀、答辯狀及案卷材料和證據(jù)報(bào)送二審法院后，便開(kāi)始了二審程序的審判工作。
上訴人在二審法院宣判前，有權(quán)申請(qǐng)撤回上訴。撤回上訴時(shí)，訴訟費(fèi)用由撤回上訴人負(fù)擔(dān)。上訴人撤回上訴是否準(zhǔn)許，由二審法院依法裁定。但下列情況二審法院一般不準(zhǔn)撤回上訴：
1）二審法院認(rèn)定原審法院的判決或裁定有錯(cuò)誤，必須加以糾正，或者發(fā)回原審法院重審，不能撤回上訴的。
2）一審中的被告和原告同時(shí)或先后提起上訴的，不能因一方當(dāng)事人撤回上訴而終止訴訟程序。
3）在二審法院的審理過(guò)程中，上訴人處于明顯敗訴情況下，二審法院裁定不準(zhǔn)上訴人撤回上訴。
二審法院可以作出如下處理：
1）原判決正確，判決駁回上訴，維持原判。
2）原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，但適用法律錯(cuò)誤依法改判。
3）原判決認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序，裁定撤銷(xiāo)原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以改判。
地方各級(jí)人民法院的一審判決和裁定，如果當(dāng)事人不在法定上訴期內(nèi)上訴，上訴期一過(guò)就是發(fā)生法律效力的判決和裁定；中級(jí)人民法院和高級(jí)人民法院第二審判決和裁定以及最高人民法院的一審判決和裁定，都是發(fā)生法律效力的判決和裁定，都具有約束力。發(fā)生法律效力的判決和裁定不經(jīng)過(guò)再審程序，是不能加以變動(dòng)的。所謂再審是人民法院對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定，發(fā)現(xiàn)確有錯(cuò)誤，進(jìn)行重新審理的一種審判程序，它是審判程序的特殊階段，并不是每一個(gè)行政訴訟案件都必須經(jīng)過(guò)的階段。
5.法院判決和裁定的執(zhí)行
如何保證法院判決和裁定的執(zhí)行對(duì)勝訴的納稅人來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，并且不履行判決、裁定的，納稅人可申請(qǐng)一審人民法院采取以下措施：
1）對(duì)應(yīng)歸還的罰款或者應(yīng)當(dāng)付給的賠償金，通知銀行從稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶(hù)內(nèi)劃撥。
2）在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿(mǎn)之日起，對(duì)拒絕履行的稅務(wù)機(jī)關(guān)按日處以5 0～100元的罰款。
3）向該機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)或監(jiān)察、人事機(jī)關(guān)提出司法建議，接到司法建議的機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并將處理情況告知人民法院。
4）拒絕履行判決裁定，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究主管人員和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。
行政訴訟中法院的判決和裁定如果不執(zhí)行就不能徹底解決行政爭(zhēng)議。稅務(wù)行政訴訟案件執(zhí)行需要具備一定的條件：
1）需有人民法院的判決書(shū)、裁定書(shū)。
2）判決書(shū)和裁定書(shū)所確定的給付義務(wù)必須是尚未完成的。如果給付的義務(wù)實(shí)際已經(jīng)完成，判決書(shū)和裁定書(shū)是一種確認(rèn)性質(zhì)，不存在再執(zhí)行的問(wèn)題。如根據(jù)《稅收征管法》，納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，納稅人在起訴到人民法院前，先必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳清稅款、滯納金和罰款。因此，如果納稅人敗訴，即人民法院維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的原決定，在此種情況下不存在執(zhí)行問(wèn)題。
3）作為執(zhí)行的根據(jù)，必須是已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定。
4）必須是對(duì)判決或裁定負(fù)有履行義務(wù)的當(dāng)事人推拖或者拒絕履行生效的判決或裁定中所確定的義務(wù)才能執(zhí)行。
只有同時(shí)具備了這些條件，當(dāng)事人才能向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行，也只有具備了這些條件，人民法院才能依法、依當(dāng)事人的申請(qǐng)執(zhí)行。
自《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政訴訟法》）實(shí)施以來(lái)，稅務(wù)行政訴訟案件呈明顯上升趨勢(shì)。據(jù)權(quán)威部門(mén)提供的數(shù)據(jù)，在《行政訴訟法》出臺(tái)前的1988年，我國(guó)共發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件61起，1989年為86起，1990年為123起，1991年達(dá)261起。從審理結(jié)果看，1990年的稅務(wù)行政訴訟案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴的約占90％，敗訴的約占10％左右；到1991年，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率降至58.5％，敗訴率上升到41.5％?？梢?jiàn)，納稅人只要敢于用法律武器來(lái)保護(hù)自己，肯定能維護(hù)自己的合法利益。
1.稅務(wù)行政訴訟的提起
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)先在具體行政行為發(fā)生60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，這是行政復(fù)議的必經(jīng)程序。而當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，即可申請(qǐng)復(fù)議，也可在十五日內(nèi)直接向人民法院起訴，稅務(wù)行政復(fù)議不是必經(jīng)程序。
公民、法人和其他組織向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當(dāng)向人民法院提交訴狀，起訴狀應(yīng)包括如下內(nèi)容：
1）原告是公民的，要寫(xiě)明姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職務(wù)、職業(yè)、工作單位和住址；原告是單位的，要寫(xiě)明單位的名稱(chēng)和稱(chēng)號(hào)、地址、法定代表人的姓名、性別、年齡、職務(wù)等。
2）如果委托代理人或法定代理人提起行政訴訟的，要寫(xiě)明代理人的姓名、性別、年齡、民族、職務(wù)、工作單位和地址等。
3）被告稅務(wù)機(jī)關(guān)的名稱(chēng)、地址、法定代表人的姓名、職務(wù)等。
4）具體的訴訟請(qǐng)求及所依據(jù)的事實(shí)和理由。
5）是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議、復(fù)議決定的內(nèi)容及接到復(fù)議決定的日期。
6）原告簽名蓋章及提起訴訟的日期。
2.稅務(wù)行政訴訟的受理
人民法院在接到原告的起訴訟狀后，應(yīng)按以下條件加以審查，并在七日內(nèi)作出立案或者不予受理的裁定。
1）公民、法人和其他組織包括外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和其他外國(guó)組織等原告認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，也就是說(shuō)，起訴的原告必須是與稅收具體行政行為有利害關(guān)系的公民和組織。
2）有明確的被告，也就是說(shuō)應(yīng)明確對(duì)誰(shuí)起訴，是誰(shuí)侵犯了自己的權(quán)利相加重了自己的義務(wù)，與誰(shuí)發(fā)生了行政爭(zhēng)議。稅務(wù)行政訴訟的被告必須是作出行政處理決定或復(fù)議裁決的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)工作人員不能成為稅務(wù)行政訴訟的被告，這是因?yàn)槎悇?wù)人員的執(zhí)法行為屬于其所歸屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為。
3）有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。所謂具體的訴訟請(qǐng)求，就是訴訟的目的所在，請(qǐng)求解決什么問(wèn)題。所謂事實(shí)根據(jù)，就是原告提出訴訟請(qǐng)求所依據(jù)的法律事實(shí)，包括案情事實(shí)和有關(guān)證據(jù)。
4）屬于人民法院受理范圍和受訴人民法院管轄。原告起訴的案件，必須是根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，屬于人民法院的受理范圍，人民法院才予以受理，同時(shí)，起訴的案件又必須是受訴人民法院管轄。
5）對(duì)于稅法規(guī)定必須在行政復(fù)議之后才能提起行政訴訟的，原告必須先申請(qǐng)復(fù)議，否則人民法院不予受理。
3.人民法院開(kāi)庭審理的程序
人民法院對(duì)原告的起訴狀審查受理后正式立案，訴訟程序即轉(zhuǎn)入正式審理階段。審理是人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件的實(shí)質(zhì)性調(diào)查，為最后的判斷作準(zhǔn)備。開(kāi)庭審理一般有以下幾個(gè)程序：①宣布開(kāi)庭。②法庭調(diào)查。③法庭辯論。④合議庭評(píng)議。⑤宣告判決。其中最主要的是法庭調(diào)查和辯論，下面著重介紹法庭調(diào)查和法庭辯論。
?。?）法庭調(diào)查。法庭調(diào)查的任務(wù)就是要聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述，審理當(dāng)事人所提供的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的有效性及他們提出的各種證據(jù)，做到全面、客觀、公正地查明案情。法庭調(diào)查一般包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
1）詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人。法庭依原告、被告、第三人以及他們各自的訴訟代理人的順序，按照事先準(zhǔn)備好的提綱進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，并分別聽(tīng)取他們各自的陳述。當(dāng)事人對(duì)法庭的詢(xún)問(wèn)必須如實(shí)地回答，同時(shí)法庭也有責(zé)任引導(dǎo)當(dāng)事人客觀、真實(shí)地陳述。對(duì)于法庭的詢(xún)問(wèn)，原告及被告都有補(bǔ)充說(shuō)明的權(quán)利。
2）詢(xún)問(wèn)證人。在詢(xún)問(wèn)證人前，法庭應(yīng)當(dāng)告之證人的權(quán)利和義務(wù)。證人必須如實(shí)地向法庭提供他所知道的與案件有關(guān)的一切情況，不能作假證，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在證人陳述后，當(dāng)事人及其代理人經(jīng)審判長(zhǎng)許可，可以向證人提問(wèn)，證人對(duì)當(dāng)事人及其代理人的提問(wèn)必須如實(shí)回答，但對(duì)與案件審理無(wú)關(guān)的提問(wèn)，證人有權(quán)不予回答，對(duì)于未出庭證人的證言，法庭必須當(dāng)庭宣讀，對(duì)此證言，當(dāng)事人有權(quán)作否定性辯解。
3）詢(xún)問(wèn)鑒定人。當(dāng)鑒定結(jié)論作為審理案件的證據(jù)之一時(shí)，必須由鑒定人當(dāng)庭宣讀鑒定結(jié)論，鑒定結(jié)論宣讀之后，當(dāng)事人及其訴訟代理人經(jīng)審判長(zhǎng)允許，可以向鑒定人提問(wèn)，以了解鑒定人是否有資格和有能力作出公正的鑒定結(jié)論，鑒定人有義務(wù)作出答復(fù)。
4）出示書(shū)證、物證和視聽(tīng)材料，并對(duì)這些證據(jù)材料的真實(shí)性、合理性、對(duì)案件的證明力等問(wèn)題進(jìn)行審查和辯論。
5）宣讀勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。
6）當(dāng)事人向法庭提供支持自己訴訟主張的法律依據(jù)。作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)，必須向法庭提供作出被訴具體行政行為的法律依據(jù)。原告也可以提供相應(yīng)的、支持自己訴訟請(qǐng)求的法律依據(jù)。原告和被告經(jīng)審判長(zhǎng)允許，都可以向?qū)Ψ教岢鲈?xún)問(wèn)，如有關(guān)稅法的制定日期、使用范圍等。
在法庭調(diào)查階段，原告和被告以及第三人都可以提出新的證據(jù)材料，也可以要求法庭決定重新鑒定、調(diào)查、勘驗(yàn)，但是否準(zhǔn)許應(yīng)由人民法院決定。
?。?）法庭辯論。在進(jìn)行法庭調(diào)查之后，法庭認(rèn)為全部事實(shí)查清后，由審判長(zhǎng)宣布法庭調(diào)查結(jié)果，訴訟程序轉(zhuǎn)入辯論階段。法庭辯論是由訴訟當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議案件陳述自己的意見(jiàn)、理由和根據(jù)，批駁對(duì)方的論點(diǎn)和論據(jù)，以便在訴訟中處于有利地位的活動(dòng)。
在法庭辯論階段，首先由原告及其訴訟代理人發(fā)言，然后由被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其訴訟代理人答辯，最后由原告及被告雙方相互辯論。在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證的責(zé)任，但原告也有提供證據(jù)進(jìn)行反駁和辯論的權(quán)利，原告可以通過(guò)提出反證、陳述和辯論來(lái)削弱和破壞甚至擊敗作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證據(jù)，從而使其在訴訟中居于有利的地位。當(dāng)有第三人參加訴訟時(shí)，有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人及訴訟代理人可以在原告和被告辯論后發(fā)言，對(duì)有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人的發(fā)言，原告和被告都可以進(jìn)行答辯，無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人及其訴訟代理人可以在自己所支持的一方當(dāng)事人發(fā)言后發(fā)言。
在法庭辯論中，如果發(fā)現(xiàn)新的事實(shí)需要進(jìn)一步調(diào)查，法庭可以宣布停止辯論，重新進(jìn)行法庭調(diào)查，待事實(shí)查清后宣布繼續(xù)進(jìn)行法庭辯論。若在法庭辯論中，法庭發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人不善于辯論時(shí)，可以用提出問(wèn)題、征求意見(jiàn)、明確訴訟爭(zhēng)執(zhí)焦點(diǎn)等方式啟發(fā)、引導(dǎo)當(dāng)事人進(jìn)行辯論。
法庭辯論終結(jié)后，由審判長(zhǎng)依原告、被告、第三人的先后順序，征詢(xún)他們的最后意見(jiàn)，然后由合議庭進(jìn)行評(píng)議，在合議庭評(píng)議的基礎(chǔ)上依法作出判決。原告或被告對(duì)人民法院一審判決不服的，有權(quán)在判決書(shū)送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴，不服一審裁定的，原告或被告有權(quán)在裁定書(shū)送達(dá)之日起10日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。逾期不上訴的，一審判決或裁定即發(fā)生法律效力。
4.納稅人如何上訴
在人民法院作出判決后，納稅人對(duì)判決不服，還可以依法上訴。上訴程序?qū)嶋H上是上級(jí)人民法院對(duì)下級(jí)人民法院所作的一審判決，在其發(fā)生法律效力以前，由一審原告或被告上訴，根據(jù)事實(shí)和法律，對(duì)案件進(jìn)行審理和裁判的程序。我國(guó)《行政訴訟法》第6條規(guī)定，人民法院審理行政案件，依法實(shí)行兩審終審制度，換句話說(shuō)，一審的原告或被告對(duì)人民法院所作的一審判決或裁定不服的，有權(quán)向上一級(jí)人民法院上訴，上一級(jí)人民法院的二審判決或裁定則是終審判決或裁定，當(dāng)事人不得再提起上訴。
提起上訴應(yīng)具備一定的條件：
1）上訴必須在法定的期限內(nèi)提出。
2）上訴對(duì)象除最高人民法院的判決、裁定外，對(duì)稅務(wù)行政訴訟案件來(lái)說(shuō)，原告或被告對(duì)地方各級(jí)人民法院一審未發(fā)生法律效力的判決、裁定以及一審法院重審案件的判決、裁定均可上訴。
3）提起上訴應(yīng)當(dāng)用上訴狀，寫(xiě)明上訴人及被上訴人的基本情況，上訴的理由和具體的請(qǐng)求等內(nèi)容。
上訴人可以向原審人民法院提起上訴狀，并提供相應(yīng)的上訴狀副本，也可以直接向上一級(jí)人民法院提交上訴狀，原審人民法院在收到上訴狀后，應(yīng)在一定期限內(nèi)將上訴狀副本交給對(duì)方當(dāng)事人，對(duì)方當(dāng)事人在收到上訴狀后，在一定的期限內(nèi)提出答辯狀，如果不提出答辯狀，也不影響人民法院的正常審理過(guò)程。上訴人直接把上訴狀送交上一級(jí)人民法院的，二審法院一般也是將上訴狀發(fā)送原審法院辦理有關(guān)上訴事宜。原審法院將上訴狀、答辯狀及案卷材料和證據(jù)報(bào)送二審法院后，便開(kāi)始了二審程序的審判工作。
上訴人在二審法院宣判前，有權(quán)申請(qǐng)撤回上訴。撤回上訴時(shí)，訴訟費(fèi)用由撤回上訴人負(fù)擔(dān)。上訴人撤回上訴是否準(zhǔn)許，由二審法院依法裁定。但下列情況二審法院一般不準(zhǔn)撤回上訴：
1）二審法院認(rèn)定原審法院的判決或裁定有錯(cuò)誤，必須加以糾正，或者發(fā)回原審法院重審，不能撤回上訴的。
2）一審中的被告和原告同時(shí)或先后提起上訴的，不能因一方當(dāng)事人撤回上訴而終止訴訟程序。
3）在二審法院的審理過(guò)程中，上訴人處于明顯敗訴情況下，二審法院裁定不準(zhǔn)上訴人撤回上訴。
二審法院可以作出如下處理：
1）原判決正確，判決駁回上訴，維持原判。
2）原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，但適用法律錯(cuò)誤依法改判。
3）原判決認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序，裁定撤銷(xiāo)原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以改判。
地方各級(jí)人民法院的一審判決和裁定，如果當(dāng)事人不在法定上訴期內(nèi)上訴，上訴期一過(guò)就是發(fā)生法律效力的判決和裁定；中級(jí)人民法院和高級(jí)人民法院第二審判決和裁定以及最高人民法院的一審判決和裁定，都是發(fā)生法律效力的判決和裁定，都具有約束力。發(fā)生法律效力的判決和裁定不經(jīng)過(guò)再審程序，是不能加以變動(dòng)的。所謂再審是人民法院對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定，發(fā)現(xiàn)確有錯(cuò)誤，進(jìn)行重新審理的一種審判程序，它是審判程序的特殊階段，并不是每一個(gè)行政訴訟案件都必須經(jīng)過(guò)的階段。
5.法院判決和裁定的執(zhí)行
如何保證法院判決和裁定的執(zhí)行對(duì)勝訴的納稅人來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，并且不履行判決、裁定的，納稅人可申請(qǐng)一審人民法院采取以下措施：
1）對(duì)應(yīng)歸還的罰款或者應(yīng)當(dāng)付給的賠償金，通知銀行從稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶(hù)內(nèi)劃撥。
2）在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿(mǎn)之日起，對(duì)拒絕履行的稅務(wù)機(jī)關(guān)按日處以5 0～100元的罰款。
3）向該機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)或監(jiān)察、人事機(jī)關(guān)提出司法建議，接到司法建議的機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并將處理情況告知人民法院。
4）拒絕履行判決裁定，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究主管人員和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。
行政訴訟中法院的判決和裁定如果不執(zhí)行就不能徹底解決行政爭(zhēng)議。稅務(wù)行政訴訟案件執(zhí)行需要具備一定的條件：
1）需有人民法院的判決書(shū)、裁定書(shū)。
2）判決書(shū)和裁定書(shū)所確定的給付義務(wù)必須是尚未完成的。如果給付的義務(wù)實(shí)際已經(jīng)完成，判決書(shū)和裁定書(shū)是一種確認(rèn)性質(zhì)，不存在再執(zhí)行的問(wèn)題。如根據(jù)《稅收征管法》，納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，納稅人在起訴到人民法院前，先必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳清稅款、滯納金和罰款。因此，如果納稅人敗訴，即人民法院維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的原決定，在此種情況下不存在執(zhí)行問(wèn)題。
3）作為執(zhí)行的根據(jù)，必須是已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定。
4）必須是對(duì)判決或裁定負(fù)有履行義務(wù)的當(dāng)事人推拖或者拒絕履行生效的判決或裁定中所確定的義務(wù)才能執(zhí)行。
只有同時(shí)具備了這些條件，當(dāng)事人才能向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行，也只有具備了這些條件，人民法院才能依法、依當(dāng)事人的申請(qǐng)執(zhí)行。
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