稅率式納稅籌劃——選擇低稅率行業(yè)投資和納稅（一）
二、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅
從稅制的角度，稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的、即國家向納稅人征稅不要影響到納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇，但不少國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向，作為納稅人，順應(yīng)和利用國家現(xiàn)行的稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。
我國現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大。稅負(fù)最輕的是對(duì)能源、交通建設(shè)的投資，稅率為15％，而且從獲利年度起免征所得稅5年，免稅期滿后再給予5年減半征收所得稅；稅負(fù)較輕的主要有：在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅率為15％；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起免征所得稅2年，減半征收所得稅3年；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè)，也有不同程度的稅收優(yōu)惠。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資，其企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。
（一）稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定
1.企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè)
（1）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指：
①國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
②國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
（2）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：
①對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即，鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
②對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
③對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
④對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位。自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。
⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實(shí)際營業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策。
（3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：
①企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得。自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。
（4）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅三年。
（5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。具體是指：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
（6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。
（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：
①新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％
②勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員÷企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％
③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
④勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。具體是指：
①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。
②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。
③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，但下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：
＊ 將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；
＊ 學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
＊ 學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
＊ 學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；
＊ 學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)；
＊ 學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營的企業(yè)。
④享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指：
①對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。
②享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
③享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
＊ 具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
＊ 安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例；
＊ 生產(chǎn)和經(jīng)營項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營；
＊ 每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位；
＊ 有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施；
＊ 有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)）。
（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定
對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠規(guī)定，有了這項(xiàng)稅收政策，為數(shù)不少的外商投資企業(yè)就可以在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)不納稅或只納很少的稅收，這也使得這項(xiàng)法規(guī)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量被濫用。為了正確運(yùn)用這項(xiàng)稅法規(guī)定，有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定。
（1）政策規(guī)定中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：
①機(jī)械制造、電子工業(yè)；
②能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；
③冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；
④輕工、紡織、包裝工業(yè)；
⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；
⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；
⑦建筑業(yè)；
⑧交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；
⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；
⑩經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。另外，對(duì)于確定為生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％的，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度即使在減免稅期限內(nèi)、也不能享受免稅或減稅。
從稅制的角度，稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的、即國家向納稅人征稅不要影響到納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇，但不少國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向，作為納稅人，順應(yīng)和利用國家現(xiàn)行的稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。
我國現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大。稅負(fù)最輕的是對(duì)能源、交通建設(shè)的投資，稅率為15％，而且從獲利年度起免征所得稅5年，免稅期滿后再給予5年減半征收所得稅；稅負(fù)較輕的主要有：在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅率為15％；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起免征所得稅2年，減半征收所得稅3年；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè)，也有不同程度的稅收優(yōu)惠。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資，其企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。
（一）稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定
1.企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè)
（1）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指：
①國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
②國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
（2）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：
①對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即，鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
②對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
③對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
④對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位。自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。
⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實(shí)際營業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策。
（3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：
①企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得。自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。
（4）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅三年。
（5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。具體是指：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
（6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。
（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：
①新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％
②勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員÷企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％
③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
④勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。具體是指：
①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。
②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。
③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，但下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：
＊ 將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；
＊ 學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
＊ 學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；
＊ 學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；
＊ 學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)；
＊ 學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營的企業(yè)。
④享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指：
①對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。
②享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
③享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
＊ 具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
＊ 安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例；
＊ 生產(chǎn)和經(jīng)營項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營；
＊ 每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位；
＊ 有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施；
＊ 有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)）。
（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定
對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠規(guī)定，有了這項(xiàng)稅收政策，為數(shù)不少的外商投資企業(yè)就可以在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)不納稅或只納很少的稅收，這也使得這項(xiàng)法規(guī)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量被濫用。為了正確運(yùn)用這項(xiàng)稅法規(guī)定，有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定。
（1）政策規(guī)定中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：
①機(jī)械制造、電子工業(yè)；
②能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；
③冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；
④輕工、紡織、包裝工業(yè)；
⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；
⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；
⑦建筑業(yè)；
⑧交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；
⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；
⑩經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。另外，對(duì)于確定為生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％的，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度即使在減免稅期限內(nèi)、也不能享受免稅或減稅。
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