開辦新企業(yè)非貨幣性資產轉移有講究

　　財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號），對享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認定標準重新明確，只有同時符合“新注冊成立”和“權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％”兩個條件，才能享受新辦企業(yè)的所得稅相關優(yōu)惠。

　　多年來，國家對新辦企業(yè)給予了種種稅收優(yōu)惠政策，包括行業(yè)性優(yōu)惠、地區(qū)性優(yōu)惠、行業(yè)與地區(qū)結合性優(yōu)惠。行業(yè)性優(yōu)惠主要有：高新技術企業(yè)，軟件生產企業(yè)，咨詢業(yè)，信息業(yè)，技術服務業(yè)，交通運輸業(yè)，郵電通信業(yè)，公用事業(yè)商業(yè)，物資業(yè)，對外貿易業(yè)，旅游業(yè)，倉儲業(yè)，居民服務業(yè)，飲食業(yè)，教育文化業(yè)，衛(wèi)生業(yè)等等；地區(qū)性優(yōu)惠主要是“老、少、邊、窮”地區(qū)；行業(yè)與地區(qū)結合性優(yōu)惠主要是西部地區(qū)的交通、電力、水利、郵政、廣播電視業(yè)。同時，為了防止老企業(yè)“翻牌”，打著新辦企業(yè)旗號逃避稅收，稅務機關反復強調新辦企業(yè)必須從無到有。分立、合并、改制、改組、擴建、搬遷、轉產、吸收新成員、改變領導關系、改變企業(yè)名稱、承租后重新辦理工商登記，都不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠。然而，“從無到有”這一認定標準比較模糊，缺少量化指標，因而難以遏制企業(yè)“翻新”避稅。財稅〔2006〕1號文件的本意就在于，通過規(guī)定非貨幣性資產所占比例限制“翻新”避稅。

　　筆者認為，在嚴格遵守國家政策規(guī)定的前提下，新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠仍有籌劃空間。

　　籌劃的基本思路就是加大貨幣性資產投入，降低非貨幣性資產的比例。比如，《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，新辦軟件生產企業(yè)自獲利年度起享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。假設現有甲軟件生產企業(yè)已獲利5年，稅收優(yōu)惠已到期，就可以考慮注銷甲企業(yè)，新成立乙企業(yè)。假設甲企業(yè)原有辦公用房價值100萬元，計算機設備20萬元，共有固定資產120萬元，還有專利權100萬元，非專利技術100萬元，非貨幣性資產達320萬元，那么，只要再投入貨幣資金960萬元，使乙企業(yè)注冊資金為1280萬元，且非貨幣性資產未超過注冊資金的25％，乙企業(yè)就可以享受新辦軟件生產企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠。

　　在許多情況下，企業(yè)資金受限，上述思路難以實現，但仍可以籌劃。假設甲企業(yè)僅有貨幣資金660萬元，又無法貸款借款融通資金，就可以考慮保留甲企業(yè)，分設乙企業(yè)，將計算機設備、專利權、非專利技術劃給乙企業(yè)，另投入貨幣資金660萬元，使乙注冊資金達到880萬元，而非貨幣性資產為220萬元，未超過注冊資金的25％，可以享受優(yōu)惠。乙企業(yè)擁有計算機設備、專利權、非專利技術，完全可以取代甲企業(yè)發(fā)展業(yè)務，甲企業(yè)只要把辦公場地租給乙企業(yè)就可以了。

　　假設甲企業(yè)貨幣資金還少些，僅有360萬元，怎么辦呢？那么保留甲企業(yè)，分設乙企業(yè)的思路不變，將計算機設備、專利權劃給乙企業(yè)，再投入貨幣資金360萬元，則乙企業(yè)注冊資金達480萬元，其中非貨幣性資產為120萬元，未超過注冊資金的25％，還能滿足乙企業(yè)享受優(yōu)惠政策的條件。乙企業(yè)成立后，可以購買非專利技術，以增強技術實力，但不能直接向甲企業(yè)購買，只能走迂回路線。財稅〔2006〕1號文件第二條規(guī)定：“新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25％的，將不再享受相關企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。”直接購買只能導致乙企業(yè)優(yōu)惠的停止。甲企業(yè)可以先將非權利技術賣給長期合作的友好企業(yè)丙企業(yè)，乙企業(yè)再從丙企業(yè)購買，同樣可以享受優(yōu)惠政策。不過，此時應充分考慮籌劃的風險性。由于在操作鏈條中出現了丙企業(yè)，很難保證核心技術不失密，一旦失密就將導致企業(yè)失去競爭力，那可不是稅收優(yōu)惠能補償的。