新7號準(zhǔn)則下，商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價值和關(guān)聯(lián)交易是對非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量的關(guān)鍵考慮要素，鑒于新準(zhǔn)則的可靠性，審計(jì)機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、司法部門等應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、加大處罰力度，從準(zhǔn)則外部保證準(zhǔn)則實(shí)施的恰當(dāng)，防止利潤操作等行為的發(fā)生。
新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價值”的概念，而稅法上對流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）則按計(jì)稅收入處理。二者之間在流轉(zhuǎn)稅方面處理的差異值得財(cái)務(wù)管理者注意。
會計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。本文主要討論公允價值下的涉稅處理。
稅法規(guī)定，非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值（計(jì)稅價格）確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應(yīng)以其含稅價作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)楹悆r等同于市價。
「例」甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計(jì)稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計(jì)稅價格均為220萬元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理（舊準(zhǔn)則是視同銷售處理），以公允價值確定收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“投資收益”。
甲公司會計(jì)處理：
借：庫存商品 1880300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319700
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1880300（220/1.17）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 319700（188.03×17%）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：原材料 2000000
