增值稅的合理籌劃——不同計(jì)賬方法的增值稅籌劃

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

    （1）將貨物交付他人代銷；

    （2）銷售代銷貨物；

    （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

    （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

    （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

    （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

    （7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

    （8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

    一般來(lái)講，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”。

    但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱城建稅）和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目。這是因?yàn)椋墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計(jì)算的，一般隨同“三稅”按月計(jì)算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無(wú)需計(jì)算城建稅。

    按稅收政策規(guī)定，視同銷售應(yīng)當(dāng)依率計(jì)稅。所謂視同銷售，這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場(chǎng)銷售，而是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)，或是用于本企業(yè)的集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。視同銷售在財(cái)務(wù)處理上，可以采取記銷售收入，也計(jì)稅和不記銷售收入，只計(jì)稅兩種方法。兩者相比，記銷售收入計(jì)稅的方法，可能導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。

    因此，一般選擇不記銷售收入，而直接計(jì)稅方法較好。

    [案例1]

    創(chuàng)新鋼鐵有限公司2002年7月31日用自產(chǎn)鋼材30噸，產(chǎn)成單位成本1500元，外銷不含稅單價(jià)2000元，投資鴻達(dá)商廈有限公司。

    [要求解答]  創(chuàng)新鋼鐵有限公司賬務(wù)處理的技巧

    [比較分析]  創(chuàng)新鋼鐵有限公司記銷售收入的賬務(wù)處理為：

    借：長(zhǎng)期投資　　                             70200
       貸：產(chǎn)品銷售收入　　                      60000
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　10200

    借：產(chǎn)品銷售成本　　45000
      貸：產(chǎn)成品　　    45000

    創(chuàng)新鋼鐵有限公司不記銷售收入的賬務(wù)處理為：

    借：長(zhǎng)期投資　　                            55200
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　10200
          產(chǎn)成品　　                            45000

    顯而易見，前者比后者虛增利潤(rùn)1．5萬(wàn)元，因此，賬務(wù)處理以后者方法為好。按照此原理，對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)賬務(wù)處理為：

    借：營(yíng)業(yè)外支出
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
          產(chǎn)成品

    對(duì)產(chǎn)成品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)賬務(wù)處理為：

    借：應(yīng)付福利費(fèi)
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
          產(chǎn)成品

    [案例2]

    佳佳食品有限公司2002年8月20日用自產(chǎn)的食用油等產(chǎn)品6噸發(fā)給職工，單位成本30000元／噸，外銷不含稅價(jià)42000元／噸。

    [要求解答]  佳佳食品有限公司賬務(wù)處理的技巧

    [比較分析]  佳佳食品有限公司記收入又計(jì)稅賬務(wù)處理：

    借：應(yīng)付福利費(fèi)                            294840
      貸：產(chǎn)品銷售收入　　                    252000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額  42840

    借：產(chǎn)品銷售成本　　 180000
      貸：產(chǎn)成品　　     180000

    佳佳食品有限公司計(jì)稅不計(jì)收入賬務(wù)處理：

    借：應(yīng)付福利費(fèi)　　   222840
      貸：應(yīng)交稅金　　   42840
          產(chǎn)成品　　     180000

    兩者相比：前者虛增利潤(rùn)（252000－180000）＝70000元。