增值稅稅收籌劃――設立回收公司可節(jié)約增值稅
以廢舊物資為原料的企業(yè)A市塑料制品廠于2000年10月份開業(yè)，經(jīng)營數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負高達1 2％，而據(jù)有關部門統(tǒng)計的數(shù)字，一般企業(yè)的增值稅稅負僅為5％左右。經(jīng)過深入分析，原因在于該廠的原材料——廢舊塑料主要靠自己收購，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進項稅額，因此稅負一直高居不下。
經(jīng)向稅務師事務所咨詢，注冊稅務師建議，如果企業(yè)不直接收購廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購進，則可以取得一定的進項稅額，從而降低增值稅稅負。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進項稅額抵扣。但是，過了一段時間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅負雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業(yè)進行更高層次的籌劃提供了機會。
《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》（財稅［2001］78號）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
根據(jù)上述政策，如果工廠投資設立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額，這樣工廠遇到的問題就迎刃而解。經(jīng)過調(diào)查和分析，設立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來說只是個小數(shù)，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)的收益會越來越多。于是，公司實施了上述方案，并在較短的時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負局面。
現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關數(shù)據(jù)對比如下：
實施前：80％的原材料自行收購，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。
假定前五個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計80萬元，從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計金額約20萬元，允許抵扣的進項稅額2萬元，其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。有關數(shù)據(jù)計算如下：
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－（20000＋40000）＝195000（元）；
稅負率＝195000÷1500000×100％＝13％。
實施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品廠，其他資料不變。有關數(shù)據(jù)計算如下：
回收公司免征增值稅。
制品廠允許抵免的進項稅額＝483.33×2400×10％＋40000＝155999.20（元）；
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－155999. 20＝99000.80（元）；
稅負率＝99000.80÷1500000×100％＝6.6％；
方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額＝195000－99000.80＝959 99.20（元）；
節(jié)省城市維護建設稅和教育費附加合計約10000元。
上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實際操作中，應當注意兩點：
一是回收公司與制造企業(yè)存在關聯(lián)關系，回收公司必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價；二是設立的回收公司所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。
經(jīng)向稅務師事務所咨詢，注冊稅務師建議，如果企業(yè)不直接收購廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購進，則可以取得一定的進項稅額，從而降低增值稅稅負。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進項稅額抵扣。但是，過了一段時間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅負雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業(yè)進行更高層次的籌劃提供了機會。
《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》（財稅［2001］78號）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
根據(jù)上述政策，如果工廠投資設立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額，這樣工廠遇到的問題就迎刃而解。經(jīng)過調(diào)查和分析，設立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來說只是個小數(shù)，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)的收益會越來越多。于是，公司實施了上述方案，并在較短的時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負局面。
現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關數(shù)據(jù)對比如下：
實施前：80％的原材料自行收購，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。
假定前五個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計80萬元，從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計金額約20萬元，允許抵扣的進項稅額2萬元，其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。有關數(shù)據(jù)計算如下：
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－（20000＋40000）＝195000（元）；
稅負率＝195000÷1500000×100％＝13％。
實施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品廠，其他資料不變。有關數(shù)據(jù)計算如下：
回收公司免征增值稅。
制品廠允許抵免的進項稅額＝483.33×2400×10％＋40000＝155999.20（元）；
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－155999. 20＝99000.80（元）；
稅負率＝99000.80÷1500000×100％＝6.6％；
方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額＝195000－99000.80＝959 99.20（元）；
節(jié)省城市維護建設稅和教育費附加合計約10000元。
上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實際操作中，應當注意兩點：
一是回收公司與制造企業(yè)存在關聯(lián)關系，回收公司必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價；二是設立的回收公司所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。
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