企業(yè)兼營行為中的稅收籌劃

　　兼營是指增值稅納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中，企業(yè)的兼營現(xiàn)象已越來越普遍，經(jīng)營決策時(shí)，跨行業(yè)企業(yè)若能做出一些合理的稅收籌劃，可以獲得額外的節(jié)稅（tax saving）利益。

　　兼營行為的產(chǎn)生

    兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：

　　1.增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　2.營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在前一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

　　兼營的稅收籌劃原理

    對(duì)于兼營行為，納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種計(jì)算納稅。由于增值稅稅率高于營業(yè)稅，大家普遍認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。

　　增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額=企業(yè)經(jīng)營的增值額×增值稅稅率，其中增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增稅稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營收入總額×營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：

　　應(yīng)納增值稅稅額＝Y(jié)×D×t1；

　　應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝Y(jié)×t2；

　　當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：Y×D×t1＝Y(jié)×t2，則D＝t2／t1.由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；

　　當(dāng)實(shí)際增值率等于D時(shí)，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。

　　實(shí)際增值率計(jì)算公式如下：

　　納稅人實(shí)際增值率＝增值額÷經(jīng)營收入總額＝（經(jīng)營收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額）÷經(jīng)營收入總額

    上面分析了兼營行為稅收籌劃的原理，納稅人在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還受到稅法規(guī)定的限制，下面結(jié)合有關(guān)征稅規(guī)定，說明其原理的具體運(yùn)用。

　　舉例

    稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法是，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對(duì)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。納稅人兼營應(yīng)先具體比較增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)，然后確定是否選擇分別核算。若增值稅小規(guī)模納稅人或原營業(yè)稅納稅人的增值稅含稅收入征收率低于所適用的營業(yè)稅稅率，則選擇不分開核算有利。

　　假設(shè)：某建筑材料裝飾商店主要從事批發(fā)、零售建筑材料的業(yè)務(wù)，有時(shí)根據(jù)客戶的需要對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。某月該公司取得材料銷售收入1 0萬元（含稅），裝飾費(fèi)收入2萬元。對(duì)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容是分開核算還是不分開核算才對(duì)公司有利呢？該公司為此專門作了稅收咨詢。稅務(wù)咨詢公司的稅收籌劃如下：

　　該公司為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為4％，營業(yè)稅稅率為5％。顯然，增值稅征收率低于營業(yè)稅稅率，不分開核算應(yīng)該對(duì)該公司更有利。具體計(jì)算結(jié)果如下：若分開核算，該公司應(yīng)納增值稅3846.15元（（100000／1.04）×4％））；應(yīng)納營業(yè)稅1000元（20000×5％）。若不分開核算，該公司應(yīng)納增值稅4615.38元［（120000／1.04）×4％）］。

　　因此，咨詢公司建議該公司不分開核算，每月可節(jié)稅230.77元。