增值稅稅收籌劃——折扣有區(qū)別 選擇需籌劃

　　在企業(yè)銷售活動中，折扣銷售方式已經日益被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取折扣方式銷售時，折扣方式的選擇對企業(yè)的稅收負擔會產生直接的影響。

　　折扣銷售的稅收籌劃

　　我國增值稅有關法規(guī)對折扣銷售有明確的定義和特殊的稅收處理。“折扣銷售”是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠（如購買10件優(yōu)惠5％，購買20件以上優(yōu)惠10％等）。由于折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。

　　假設某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)產品目前的市場銷售價格為每件50元。該企業(yè)制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購買該廠產品100件以上的，給予10％的折扣。2002年11月，該廠共通過以上折扣銷售方式銷售產品6000件。

　　如果該廠將全部折扣銷售均在銷售實現(xiàn)后單獨向購貨方開具紅字專用發(fā)票，而未將銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應按照折扣前的銷售額計算增值稅。因此企業(yè)的增值稅銷項稅額應為：6000×50×17％＝51000（元）

　　如果該廠嚴格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣額和有關銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。這時企業(yè)的銷項增值稅為：6000×50×（1－10％）×17％＝45900（元）

　　與前面相比，企業(yè)由于熟知稅法而減輕了5100元的增值稅負擔。企業(yè)在運用以上方式進行稅收籌劃時，還需要注意：折扣銷售僅限于對貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應對用于折扣的實物按照“視同銷售貨物”中的“贈送他人”項目，計算征收增值稅。

　　銷售折扣的稅收籌劃

　　銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（比如：2/10，1/20，n/30，即：10天內付款，貨款折扣2％；20天內付款，貨款折扣1％；30天內付款按全價計算）。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應按照全部銷售額計算繳納增值稅。

　　可見，從企業(yè)稅收負擔角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶，銷售貨款回收風險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式。

　　比如，原來企業(yè)與客戶簽訂的合同金額為5萬元，合同中約定的付款期為40天，如果對方可以在20天內付款，將給予對方3％的銷售折扣，即1500元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應按照5萬元的銷售額計算增值稅銷項稅額。這樣，增值稅銷項稅額＝50000×17％＝8500（元）。

　　對于這個企業(yè)，可以用兩種方法實現(xiàn)稅收籌劃：

　　方法一：企業(yè)在承諾給予對方3％的折扣的同時，將合同中約定的付款期縮短為20天，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時，將以上折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計算銷項增值稅，增值稅銷項稅額＝50000×（1－3％）×17％＝8245（元）。這樣，企業(yè)收入沒有降低，但省下了255元的增值稅。當然，這種方法也有缺點：當對方企業(yè)沒有在20天之內付款時，企業(yè)會蒙受損失。

　　方法二：企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低為4.85萬元，相當于給予對方3％折扣之后的金額。同時在合同中約定，對方企業(yè)超過20天付款加收1500元滯納金。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實質影響，并且如果對方在20天之內付款，可以按照4.85萬元的價款給對方開具增值稅專用發(fā)票，并計算8245元的增值稅銷項稅額。如果對方沒有在20天之內付款，企業(yè)可向對方收取1500元滯納金，并以“全部價款和價外費用”，按照5萬元計算銷項增值稅，也符合稅法的要求。