增值稅稅收籌劃——汽車召回費(fèi)用須籌劃

　　上海今年率先把“召回制”納入消費(fèi)者保護(hù)條例，意味著商品“召回制”已初具雛形。盡管全國(guó)性的商品“召回制”還在研究和討論之中，但涉及的稅收問(wèn)題應(yīng)引起有關(guān)企業(yè)的重視。筆者就汽車召回制度涉及稅收方面的事宜進(jìn)行籌劃分析。

　　目前，全球商品召回的大宗商品為汽車、電腦等。這里需要說(shuō)明的是，汽車召回并不是退貨，而是就缺陷產(chǎn)品進(jìn)行修理，并賠償損失。汽車在召回過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，主要涉及缺陷產(chǎn)品的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、更換零部件，或者重新設(shè)計(jì)新零部件進(jìn)行更換的費(fèi)用，以及相應(yīng)賠償用戶的損失。

　　汽車召回過(guò)程中涉及稅收問(wèn)題如下：

　　1.汽車運(yùn)輸問(wèn)題：按照國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)通知，納稅人外購(gòu)和銷售貨物才能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。汽車召回所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用不屬銷售貨物，不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。因此，在進(jìn)行汽車召回時(shí)，納稅人盡量不要采取運(yùn)輸?shù)姆绞?，而?yīng)由技術(shù)人員上門修理，以節(jié)約費(fèi)用和稅金。

　　2.更換汽車零部件問(wèn)題：汽車召回的實(shí)質(zhì)，就是免費(fèi)更換零部件。由于重新更換新的零部件，是為了代替原有的有缺陷的零部件，而不是以舊換新，因此，不存在銷售問(wèn)題。對(duì)于更換的有缺陷的產(chǎn)品，稅收上就有規(guī)定，如果這部分缺陷產(chǎn)品是自己生產(chǎn)的，在收回后有幾種處理方式：一種是修理，將收回的缺陷產(chǎn)品進(jìn)行“回爐”改進(jìn)，使之合格，重新入庫(kù)。另一種是報(bào)廢，由于是非正常損失，要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。如果是外購(gòu)的，一方面要按合同索賠；另一方面要辦理退貨手續(xù)，退發(fā)票，或索要紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅。

　　3.廣告費(fèi)問(wèn)題：汽車召回需要廣而告之，廣告費(fèi)肯定會(huì)很多，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)激烈的汽車行業(yè)，廣告費(fèi)肯定會(huì)超過(guò)稅收政策容許抵扣的比例范圍，廣告費(fèi)也許要向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　4.賠償損失問(wèn)題：商品“召回制”不僅要修理商品，而且要賠償損失。這部分賠償損失屬經(jīng)營(yíng)損失，報(bào)批后可以在稅前扣除。其他商品召回與汽車類似，這里不再重復(fù)討論。