預(yù)存話費送手機 減輕稅負(fù)有兩招

　　某移動電信公司為了吸引客源，近日推出預(yù)存話費送手機促銷活動。只要客戶預(yù)存5000元話費，就可以獲贈一部帶拍攝功能的、價值3000元的手機。

　　該公司經(jīng)理興致勃勃地向朋友介紹其促銷成效：一個月就增加客戶1000多人。沒想到，這位從事稅務(wù)代理工作的朋友給他澆了一盆冷水：這種做法稅收成本太高，從納稅籌劃的角度看不劃算。經(jīng)理驚問何故，朋友給他算了一筆賬。

　　按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項規(guī)定：將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物，因而贈送手機行為應(yīng)視同銷售。但“預(yù)存話費送手機”屬于混合銷售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條的規(guī)定，這一混合銷售行為不繳納增值稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅。預(yù)存話費與贈送手機共計需繳納營業(yè)稅的營業(yè)額為5000+3000=8000元。按照《營業(yè)稅稅目稅率表》，郵電通信業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，其應(yīng)納營業(yè)稅為8000×3%=240元。顯然，收入5000元卻要按8000元的營業(yè)額納稅，很不劃算。

　　經(jīng)理忙問：有什么減輕稅負(fù)的妙招？朋友告訴他：解決問題的關(guān)鍵在于如何縮小營業(yè)額。朋友給出了兩種籌劃方案：

　　方案一：移動電信公司可以在開具發(fā)票時注明收取手機款3000元及話費折扣余額2000元（5000元打四折），且以后每次結(jié)算話費時都將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明。這樣以來，可按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕26號）第三條規(guī)定：“電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。”銷售手機應(yīng)繳納營業(yè)稅3000×3%=90元；根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第二項：“單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除?！碧峁╇娦艅趧?wù)服務(wù)營業(yè)額僅為2000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅2000×3%=60元，共計繳納營業(yè)稅90+60=150元。和原方案相比節(jié)稅240－150=90元，節(jié)稅率為90÷240=37.5%.

　　朋友說，這一方案稍嫌不足的是有點費事。因為每月結(jié)算話費時，移動電信公司都要區(qū)分顧客是否屬于享受折扣的對象，折扣是否已經(jīng)享受完畢，對公司財務(wù)與窗口服務(wù)部門的配合要求較高，稍有不慎就會出現(xiàn)差錯，容易與顧客發(fā)生爭議。

　　方案二：可以把銷售手機業(yè)務(wù)從提供電信服務(wù)勞務(wù)中分離出來，由移動電信公司統(tǒng)一收取5000元話費，顧客憑話費發(fā)票到指定公司領(lǐng)取手機，移動電信公司支付手機銷售公司3000元。這樣一來，根據(jù)財稅〔2003〕16號文件第三條第十四項規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。”某移動電信公司營業(yè)額為5000－ 3000=2000元，應(yīng)納營業(yè)稅2000×3%=60元，手機銷售公司（假設(shè)其為增值稅小規(guī)模納稅人）繳納增值稅3000×4%=120元，營業(yè)稅、增值稅合計60+120=180元。和原方案相比，節(jié)稅240－180=60元，節(jié)稅率60÷240=25%.當(dāng)然，與方案一比較，節(jié)稅效果未必最佳，再說另設(shè)一手機銷售公司也需付出相關(guān)費用，但這一方案操作簡便，可以一攬子解決問題，不妨一試。