增值稅的納稅籌劃——適當(dāng)價(jià)格銷售已用物品
人們總是認(rèn)為，一項(xiàng)物品的銷售價(jià)格越高，銷售方從中獲得的收益也就越大，其實(shí)不然。這里姑且不論物品價(jià)格過高，會(huì)導(dǎo)致購(gòu)買者購(gòu)買數(shù)量的減少，從而使得總體實(shí)際收益下降的情況，僅從稅收角度來討論這一問題。在這里，我們假定無論以何種價(jià)格，物品都能售出，即使是這樣，價(jià)格的上漲也不一定會(huì)帶來實(shí)際收益上的增加，因?yàn)椴煌膬r(jià)格可能會(huì)帶來不同的稅收后果。
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些納稅人為了更新設(shè)備、工具等，將自己使用過的固定資產(chǎn)出售。根據(jù)稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律依簡(jiǎn)易辦法按照4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有以下條件限制：
?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品。
?。?）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的物品。
?。?）銷售價(jià)格不超過其原值的物品。
如不同時(shí)具備上述條件，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均按4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。出于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用過或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，一個(gè)高的銷售價(jià)格并不一定能帶來高的現(xiàn)金流入。
例如，企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用過兩年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值100萬元，已提折舊13萬元。如果該企業(yè)以103萬元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售，由于1 03萬元×4％＝4.12萬元。企業(yè)凈收益98.88萬元（103萬元－4.1 2萬元）。
如果企業(yè)將價(jià)格降至99萬元銷售，雖然從購(gòu)買方那里取得的收入少了4萬元，但由于價(jià)格的下調(diào)，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的出售獲得免征增值稅的優(yōu)惠，納稅義務(wù)因此消失，企業(yè)的凈收益反而因此增加了2.18萬元（99萬元96.82萬元）。
此外，由于銷售價(jià)格的下調(diào)，企業(yè)完全可以向購(gòu)買方提出更為嚴(yán)格的付款要求，如要求其預(yù)付款項(xiàng)等。這樣企業(yè)的現(xiàn)金流入凈增量就決不僅僅是2.18萬元了。而且，價(jià)格的下降也會(huì)有利于改善交易雙方的關(guān)系，更有利于企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如雙方都提供更為便利的條件進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及交易，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有百利而無一害。因此企業(yè)在銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，一定要選擇適當(dāng)?shù)匿N售價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些納稅人為了更新設(shè)備、工具等，將自己使用過的固定資產(chǎn)出售。根據(jù)稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律依簡(jiǎn)易辦法按照4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有以下條件限制：
?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品。
?。?）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的物品。
?。?）銷售價(jià)格不超過其原值的物品。
如不同時(shí)具備上述條件，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均按4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。出于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用過或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，一個(gè)高的銷售價(jià)格并不一定能帶來高的現(xiàn)金流入。
例如，企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用過兩年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值100萬元，已提折舊13萬元。如果該企業(yè)以103萬元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售，由于1 03萬元×4％＝4.12萬元。企業(yè)凈收益98.88萬元（103萬元－4.1 2萬元）。
如果企業(yè)將價(jià)格降至99萬元銷售，雖然從購(gòu)買方那里取得的收入少了4萬元，但由于價(jià)格的下調(diào)，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的出售獲得免征增值稅的優(yōu)惠，納稅義務(wù)因此消失，企業(yè)的凈收益反而因此增加了2.18萬元（99萬元96.82萬元）。
此外，由于銷售價(jià)格的下調(diào)，企業(yè)完全可以向購(gòu)買方提出更為嚴(yán)格的付款要求，如要求其預(yù)付款項(xiàng)等。這樣企業(yè)的現(xiàn)金流入凈增量就決不僅僅是2.18萬元了。而且，價(jià)格的下降也會(huì)有利于改善交易雙方的關(guān)系，更有利于企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如雙方都提供更為便利的條件進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及交易，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有百利而無一害。因此企業(yè)在銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，一定要選擇適當(dāng)?shù)匿N售價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
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