增值稅的納稅籌劃——兼營(yíng)銷(xiāo)售的技巧
兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣化的反映。企業(yè)的主要業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。從稅收角度而言，兼營(yíng)行為涉及到企業(yè)稅負(fù)的輕重，其稅務(wù)處理的不同方式給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。一般而言，兼營(yíng)主要包括兩種形式。
（1）兼營(yíng)項(xiàng)目稅種相同，但適用稅率不同。例如，供銷(xiāo)系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17％的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等；又如某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率為13％的農(nóng)機(jī)，又利用設(shè)備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務(wù)。
?。?）兼營(yíng)項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同。此種類(lèi)型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目，又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)為充分利用本單位的人力、物力等資源，跨行業(yè)進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況越來(lái)越多。
從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：
（1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，在取得收入后，廢分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
分別核算即意味著稅負(fù)的減輕，這是因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例明確規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率，如本應(yīng)按17％和1 3％的不同稅率分別計(jì)稅，未分別核算的則一律按17％的稅率計(jì)算繳納。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3％～5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以，如果將營(yíng)業(yè)額并人應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。
例如，大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷(xiāo)售鋼材90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝14.53萬(wàn)元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝90萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＋10萬(wàn)元／（1＋13％）×13％＝14.23萬(wàn)元
可見(jiàn)，分別核算可以為企業(yè)減輕0.3萬(wàn)元稅收負(fù)擔(dān)。
再例如，華聯(lián)商廈1月份共銷(xiāo)售商品90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃，收入為1 0萬(wàn)元，則其應(yīng)納稅款的計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝14.53萬(wàn)元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納增值稅＝90萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝13.08萬(wàn)元
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10萬(wàn)元×5％＝0.5萬(wàn)元
總共應(yīng)納稅額＝13.08萬(wàn)元＋0.5萬(wàn)元＝13.58萬(wàn)元
可見(jiàn)，分別核算可以為華聯(lián)商廈節(jié)省稅款0.95萬(wàn)元。
（1）兼營(yíng)項(xiàng)目稅種相同，但適用稅率不同。例如，供銷(xiāo)系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17％的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等；又如某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率為13％的農(nóng)機(jī)，又利用設(shè)備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務(wù)。
?。?）兼營(yíng)項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同。此種類(lèi)型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目，又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)為充分利用本單位的人力、物力等資源，跨行業(yè)進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況越來(lái)越多。
從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：
（1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，在取得收入后，廢分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
分別核算即意味著稅負(fù)的減輕，這是因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例明確規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率，如本應(yīng)按17％和1 3％的不同稅率分別計(jì)稅，未分別核算的則一律按17％的稅率計(jì)算繳納。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3％～5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以，如果將營(yíng)業(yè)額并人應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。
例如，大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷(xiāo)售鋼材90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝14.53萬(wàn)元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝90萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＋10萬(wàn)元／（1＋13％）×13％＝14.23萬(wàn)元
可見(jiàn)，分別核算可以為企業(yè)減輕0.3萬(wàn)元稅收負(fù)擔(dān)。
再例如，華聯(lián)商廈1月份共銷(xiāo)售商品90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃，收入為1 0萬(wàn)元，則其應(yīng)納稅款的計(jì)算如下：
?。?）未分別核算時(shí)應(yīng)納稅額＝（90＋10）萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝14.53萬(wàn)元
（2）分別核算時(shí)應(yīng)納增值稅＝90萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝13.08萬(wàn)元
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10萬(wàn)元×5％＝0.5萬(wàn)元
總共應(yīng)納稅額＝13.08萬(wàn)元＋0.5萬(wàn)元＝13.58萬(wàn)元
可見(jiàn)，分別核算可以為華聯(lián)商廈節(jié)省稅款0.95萬(wàn)元。
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