消費稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃（一）

    一、納稅人方面的優(yōu)惠

    1994年開征的消費稅，僅就四大類十一種商品征收消費稅，其它產(chǎn)品無論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類商品是：

    第一類：有余消費品；煙類——酒類——煙花鞭炮；

    第二類：奢侈消費品：護膚護發(fā)品——化妝品——貴重首飾；

    第三類：不可再生資源：汽油、柴油；

    第四類：高檔消費及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。

    二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠

    消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。前者一般指消費者本人作為納稅人，當消費者消費應(yīng)稅消費品時，交納的消費稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費者繳納，盡管消費者是該稅負的最終承擔者。

    我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達到開征消費稅的目的，節(jié)約征管費用，提高征管效率，又可減少重復征稅、減輕納稅人負擔。

    三、消費稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征

    消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。因此，消費稅無論采取價內(nèi)稅形式還是價外稅形式，其稅負都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消費稅納稅人運用稅負轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負扭轉(zhuǎn)嫁給消費者從而達到進行稅務(wù)籌劃的目的。

    四、出口的應(yīng)稅消費品免稅

    出口應(yīng)稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，由報關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機關(guān)批準可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳消費稅。

    消費稅只對出口應(yīng)稅消費品免稅，這是因為：①按照國際通行的做法，凡開征消費稅的國家對其出口消費品都準予免稅，故對出口消費品免稅符合國際慣例。②鼓勵出口，提高本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。除出口消費品外，其他應(yīng)稅消費品一律不予減免稅，這是由開征消費稅的目的所決定的，開征消費稅是為了引導消費方向，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，抑制超前消費，為此消費稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費品和稀缺資源消費品。凡購買應(yīng)稅消費品的單位和個人，一般來說都具有較高的消費水平，如果沒有相應(yīng)的負擔能力，一般就不會發(fā)生應(yīng)稅消費品消費行為。這就決定了應(yīng)稅消費品的購買者不能要求用減免稅方式來滿足其超前消費的需求。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問題。