消費稅的納稅籌劃——利用計算公式籌劃法

　　消費稅的計算公式有兩大類，其中實行從價定率辦法計征消費稅的計算公式為：應納稅額＝銷售額×稅率。銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。

　　價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約費、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。消費稅在下列幾種情況下存在著納稅籌劃機會：

　?。?）納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，銷售額按同類消費品的價格確定，此時，按偏低一點的價格確定便能節(jié)省消費稅。在沒有同類消費品銷售價格的情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

　　從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應當盡量縮小成本和利潤，以利于減少稅款。

　　（2）委托加工應稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定。此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費的確定上存在著節(jié)稅機會。委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓低，從而節(jié)省消費稅。

　　（3）進口應稅消費品的，按組成計稅價格確定應納消費稅稅額。組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）

　　在上面公式中，關稅和消費稅稅率沒有明顯的節(jié)稅機會，但關稅的完稅價格具有很大的彈性，因而具有節(jié)稅機會。一般來說，關稅的完稅價格越小，對節(jié)稅越有利。

　　因此，要求節(jié)稅者盡可能地降低抵岸價格以及其他組成計稅價格的因素，并獲取海關的認可。這里就要用到轉(zhuǎn)讓定價，即讓利于境內(nèi)企業(yè)，然后以其他形式返還利潤。當然公式中的稅率也并不是一點節(jié)稅機會也沒有。比如，將整件分成零件進口，進口后再組裝。一般來說整件商品適用關稅稅率較零部件的關稅稅率高，這種零件進口方式就使得整體適用稅率下降，相應消費稅也因關稅的減少而減少。

　?。?）納稅人銷售中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應換算出不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額／（1＋增值稅稅率）

　　在上面的公式中，有兩點值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒有經(jīng)過節(jié)稅籌劃，將本可以壓縮的含增值額的銷售額直接按公式計算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)稅。