降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的稅收籌劃

　　一、籌劃原理

　　在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家都有如何銷(xiāo)售其商品或保持其商品的市場(chǎng)份額的問(wèn)題，降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售是一些企業(yè)解決上述問(wèn)題所慣用的手段。降價(jià)銷(xiāo)售是指賣(mài)方通過(guò)調(diào)低商品銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)銷(xiāo)售其商品，它具有相對(duì)的長(zhǎng)期性、普遍性和穩(wěn)定性折扣銷(xiāo)售是賣(mài)方在特定情況下給予買(mǎi)方價(jià)格優(yōu)惠來(lái)銷(xiāo)售其商品。往往是相對(duì)短期的、有特殊條件的和臨時(shí)性的，比如季節(jié)折扣批量折扣、一次性清倉(cāng)折扣等。

　　納稅人降價(jià)銷(xiāo)售其商品，同樣銷(xiāo)售量的銷(xiāo)售額會(huì)隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會(huì)相應(yīng)地減少，隨著銷(xiāo)售收入的減少，所得稅也會(huì)相應(yīng)地減少。也就是降價(jià)銷(xiāo)售一方面會(huì)產(chǎn)生減少利潤(rùn)的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會(huì)產(chǎn)生促銷(xiāo)和節(jié)稅的正面效應(yīng)。按照我國(guó)稅法，折扣銷(xiāo)售如果在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，也可以產(chǎn)生與降價(jià)銷(xiāo)售同樣的效應(yīng)。所以，降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售可能減少?gòu)S家和商家的利潤(rùn)，但由于降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤(rùn)比人們想像的要少。

　　二、案例分析

　　[案例1]

　　新華商廈于2000年3月和9月，分別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷(xiāo)售，商廈在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷(xiāo)售額（含稅）的好成績(jī)。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷(xiāo)售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對(duì)彌補(bǔ)該商夏讓利損失的作用。

　　該商廈名義共讓利＝（287+308）/0.7×0.3＝255（萬(wàn)元）

　　不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝[（287+308）/0.7]/117%×17％＝123.50（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后應(yīng)納增值稅稅額＝（287+308）/117%×17％＝86.45（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減增值稅＝123.50-86.45＝37.05（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝［[（287＋308）/0.7]／117％-（287＋308）/117％］×33％＝[726.50-508.55］×33％＝71.92（萬(wàn)元）

　　該商廈實(shí)際讓利＝255-37.05-71.92＝146.03（萬(wàn)元）

　　新華商廈3月和9月的折扣銷(xiāo)售，可以節(jié)減增值稅37.05萬(wàn)元，節(jié)減企業(yè)所得71.92萬(wàn)元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷(xiāo)售利潤(rùn)損失。

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　　甲企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元。

　　折扣前應(yīng)納增值稅額＝1000×10×17％＝1700（元）

　　折扣后應(yīng)納增值稅額＝1000×8×17％＝1360（元）

　　折扣前后應(yīng)納增值稅的差異為：

　　1700-1360＝340（元）

　　就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的節(jié)稅空間。

　　三、結(jié)論與啟示

　　折扣銷(xiāo)售可能會(huì)給商廈帶來(lái)其所期望的營(yíng)業(yè)額增加，即薄利多銷(xiāo)效應(yīng)，但隨著薄利多銷(xiāo)效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會(huì)逐漸抵消降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的節(jié)稅效應(yīng)。就上例而言，當(dāng)企業(yè)提供的折扣或折讓在340元以下時(shí)，企業(yè)就會(huì)享受到稅收籌劃的好處。而如果企業(yè)提供的折扣或折讓超過(guò)了340元時(shí)，企業(yè)的節(jié)稅數(shù)額被折扣額抵消。因此，企業(yè)在做出折扣銷(xiāo)售或折讓的時(shí)候，應(yīng)注意將折扣數(shù)額限制在節(jié)稅數(shù)額之內(nèi)，以充分利用稅法提供的節(jié)稅空間。

　　此外，應(yīng)注意對(duì)于折扣銷(xiāo)售，稅法有嚴(yán)格的界定。只有滿(mǎn)足下面三個(gè)條件，納稅人才能按折扣余額作為銷(xiāo)售額：

　　（1）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　?。?）折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貸款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣待遇。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷(xiāo)售額中減除。

　?。?）折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣。實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”

　　中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

　　此外，納稅人銷(xiāo)售貨物后，由于品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓?zhuān)梢园凑圩尯蟮馁J款作為銷(xiāo)售額。