將設計室劃歸建安公司可節(jié)稅

某機械設備制造廠現(xiàn)有職工450人，除生產車間外，該廠還設有機械設計室負責機械設計及建安設計工作，每年產品銷售收入為10100萬元（其中安裝、調試收入為1500萬元、設計費收入為3000萬元），增值稅進項稅額為650萬元（其中安裝、調試和設計業(yè)務的進項稅額僅10萬元）。另外，該廠下設5個全資子公司，其中有建筑安裝公司、機械設備銷售公司、運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　由于該廠安裝、調試和設計費包含在機械設備銷售價格當中，屬于同一筆銷售業(yè)務。稅法規(guī)定：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。該廠屬于生產性企業(yè)，被主管國家稅務機關認定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并繳納增值稅。該企業(yè)每年增值稅銷項稅額為：10100×17％＝1717（萬元）；實際應納增值稅稅金為：1717－650＝1067（萬元）。稅收負擔率為：1067÷10100×100％＝10.56％。
　　由于該廠稅收負擔率較高，限制了其參與市場競爭，經濟效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，企業(yè)向稅務機關咨詢對稅收進行了重新籌劃。該企業(yè)增值稅負擔高出同行業(yè)水平5個百分點左右。主要原因是因為設計、安裝、調試收入占全廠總收入的比例較高，且相應的增值稅進項扣除額明顯偏低。因此，要解決這一問題，必須對現(xiàn)行的經營業(yè)務和范圍進行重組，調整核算方式。
　　具體籌劃思路是：將該廠機械設計室劃歸建筑安裝公司，隨之設計業(yè)務和設備安裝、調試人員均劃歸建筑安裝公司。銷售機械設備時，如購買方有特定設計要求時，由建筑安裝公司先行進行設計，并簽訂設計合同。對于設備的安裝調試與售后維護，可在銷售合同中注明由下屬安裝公司負責，同時下屬公司與購買方簽訂一份安裝調試與售后服務合同，企業(yè)內部按銷售價格的合理比例確定安裝調試費。這樣一來，就將安裝調試收入和設計費收入從產品銷售收入中分離了出來，由建筑安裝公司實行獨立核算，并由建筑安裝公司負責繳納營業(yè)稅稅款。
　　通過上述籌劃，其應繳稅款如下：機械設備制造廠產品銷售收入為：10100－1500－3000＝5600（萬元）；增值稅銷項稅額為：5600×17％＝952（萬元）；企業(yè)實際應繳納增值稅為：952－（650－10）＝312（萬元）。
　　建筑安裝公司應就機械設計費和安裝、調試收入一并繳納營業(yè)稅，應繳納營業(yè)稅稅金為：（1500＋3000）×5％＝225（萬元）；企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅合計為：312＋225＝537（萬元）；稅收負擔率為：537÷（5600＋4500）×100％＝5.32％，此時，比籌劃前的稅收負擔率降低了5.24個百分點，節(jié)稅530萬元。