兩招籌劃減輕稿酬個(gè)稅

　　近日，一個(gè)要出書(shū)的朋友問(wèn)我，關(guān)于稿酬是否有稅收籌劃，筆者向他講述了兩種籌劃方法。

　　減少計(jì)稅總額籌劃法

　　根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）；（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝每次收入額× （1－20％）×20％×（1－30％），即個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用?？梢?jiàn)稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

　　例如，某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于我國(guó)物流業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專(zhuān)業(yè)書(shū)籍，需要到上海、廣東等物流發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究。由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家在國(guó)內(nèi)知名度很高，預(yù)計(jì)該書(shū)出版后銷(xiāo)路不錯(cuò)。出版社與他達(dá)成協(xié)議，全部稿費(fèi)18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)到上海等地考察費(fèi)用支出4.5萬(wàn)元。他應(yīng)該如何籌劃呢？

　　1.如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)實(shí)地考察費(fèi)用，出版社全額支付其稿費(fèi)18萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額＝180000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝20160（元）；實(shí)際收入＝180000－20160－45000＝114840（元）。

　　2.如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家與出版社商定，考察研究費(fèi)用改由出版社負(fù)責(zé)支付，限額為4.5萬(wàn)元，出版社實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為13.5萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅額＝135000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝15120（元）；實(shí)際收入＝135000－15120＝119880（元）。

　　因此，采取第2種方法可以節(jié)省稅收高達(dá)5040（20160－15120）元。

　　采用上述方法時(shí)，作者要與出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社，自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用，使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額?？梢钥紤]由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用有：資料費(fèi)、稿紙、繪畫(huà)工具、作圖工具、書(shū)寫(xiě)工具、其他材料、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、用餐費(fèi)、實(shí)踐費(fèi)等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設(shè)備等等。但由出版社提供條件容易造成不必要的浪費(fèi)，出版社可以考慮采用限額報(bào)銷(xiāo)制，問(wèn)題就可迎刃而解了。

　　正確區(qū)分加印和再版計(jì)稅方法差異籌劃法

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定，個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次繳納個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書(shū)取得稿酬所得，或先出書(shū)后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于許多人特別是知名學(xué)者、當(dāng)紅作家來(lái)說(shuō)，上述規(guī)定無(wú)疑為其進(jìn)行稿酬所得稅收籌劃提供了余地。

　　例如，當(dāng)紅作家王某新近創(chuàng)作了一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，當(dāng)?shù)匾患覉?bào)業(yè)集團(tuán)在其晚報(bào)開(kāi)辟專(zhuān)欄進(jìn)行連載，報(bào)業(yè)集團(tuán)按發(fā)行量支付王某稿酬。由于小說(shuō)的影響力較大，晚報(bào)的發(fā)行量也大增。同時(shí)，許多讀者為了收集小說(shuō)，紛紛來(lái)信來(lái)電要求報(bào)社進(jìn)行加印或出書(shū)。如果報(bào)業(yè)集團(tuán)將出書(shū)或加印，將支付王某稿費(fèi)6000元（如不出書(shū)或加印應(yīng)只支付3000元），王某應(yīng)如何對(duì)稿酬收入進(jìn)行籌劃呢？

　　1.由于出版書(shū)籍手續(xù)繁瑣，報(bào)業(yè)集團(tuán)擬采取加印方式。如該當(dāng)紅作家王某不進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，同意報(bào)社采用加印報(bào)紙的做法，其因加印而獲得的稿酬，按稅法規(guī)定應(yīng)合并其稿酬所得按一次繳納個(gè)人所得稅。王某應(yīng)納稅額＝6000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝672（元）；實(shí)際收入＝6000－672＝5328（元）。

　　2.如王某進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，與報(bào)社商量采用出書(shū)的做法，報(bào)業(yè)集團(tuán)同意由所屬的月刊出版一期增刊，那么王某其因連載和出書(shū)所取得的稿費(fèi)應(yīng)視同再版稿酬分次繳納個(gè)人所得稅。王某應(yīng)納稅額＝〔（3000－800）×20％×（1－30％）〕+〔（3000－800）×20％×（1－30％）〕＝616元；實(shí)際收入＝6000－616＝5384（元）。

　　顯然，利用第2種方法可以節(jié)省稅收56元，即采用出書(shū)的方式，當(dāng)紅作家王某可以增加56元收入。

　　這種籌劃方法是在作品被市場(chǎng)看好時(shí)，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人每次以圖書(shū)的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得繳納個(gè)人所得稅。因此，在某些情況下可以考慮再版這種籌劃方法。但是，由于出版社對(duì)一本書(shū)再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場(chǎng)看好時(shí)，即預(yù)期銷(xiāo)路較好時(shí)運(yùn)用。該種籌劃方式應(yīng)保證再版前（后）稿酬均小于4000元，因?yàn)檫@種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%，否則籌劃就失去了意義。