個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓的籌劃

　　按照我國(guó)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限現(xiàn)任。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對(duì)企業(yè)出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營(yíng)方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償，這實(shí)際上將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投資人的責(zé)任連為一體。正因?yàn)槿绱?，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》沒(méi)有對(duì)投資者注冊(cè)資金的最低限額作明確規(guī)定。

　　對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但是，投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

　　《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對(duì)企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過(guò)增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。

　　《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅?！锻ㄖ返谒臈l規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓?zhuān)淙〉玫氖找娌辉侔础柏?cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t對(duì)其取得的收益，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?，F(xiàn)分別舉例說(shuō)明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案。

　　財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃

　　某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元）。

　　如果該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅，應(yīng)納稅額為20865元[（60000+18900）×35%-6750].如果該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅，則應(yīng)納稅額為3024元[18900×80%×20%]：“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額為14250元[60000×35%-6750]，合計(jì)應(yīng)納稅額為17274元。

　　第二種情況比第一種情況減輕稅負(fù)3591元，應(yīng)該選擇第二種處理辦法。在實(shí)際操作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過(guò)減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)（下同）。

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃

　　某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得100000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動(dòng)產(chǎn)原值30萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)約為8300元）。

　　方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額為42845元[141700×35%-6750].方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的某他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。應(yīng)納稅額為8340元（41700×20%）：“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得應(yīng)納稅額為28250元（100000×35%-6750），投資者合計(jì)應(yīng)納稅額為36590元。

　　方案二比方案一減輕稅負(fù)6255元（42845-36590）。

　　上例中，如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為60000元，轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)約為3300元，則轉(zhuǎn)讓收益=60000-（300000-200000）-3300=-43300（元）。兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額如下：

　　方案一：應(yīng)納稅額為13095元[（100000-43300）×35%-6750]；

　　方案二：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零：“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額為28250元（100000×35%-6750），應(yīng)納稅額合計(jì)28250元。

　　方案二比方案一增加稅負(fù)15155元，應(yīng)選擇方案一。

　　從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過(guò)增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。

　　應(yīng)當(dāng)指出，由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題：分開(kāi)或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可以根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)對(duì)兩種方案的測(cè)算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　需要注意的是，國(guó)稅函[2001]84號(hào)文件明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略。