勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅籌劃
隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐漸深入，個(gè)人收入的來(lái)源和形式越來(lái)越多樣化。對(duì)于個(gè)人所得稅的不同稅目，大多數(shù)是實(shí)行超額累進(jìn)稅率，而且收入形式多樣化，收入金額難以把握，因此，對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，其籌劃的空間也比較大。
針對(duì)上述特點(diǎn)，可以采取以下三種不同的收入支付方式：
1. 一次性支付
2. 分次支付，并且分次申報(bào)納稅
3. 由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，降低取得的收入金額
下面以個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得為例，進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃。
例：李某，1-4月取得同一項(xiàng)勞務(wù)收入70000元，支付交通、食宿等費(fèi)用15000元，則李某應(yīng)采取何種納稅方式？
稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20%的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次收入超過(guò)20000元，不到50000元的，超過(guò)部分加征5成的應(yīng)納稅額；超過(guò)50000元的，超過(guò)部分加征10成。屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的的收入為一次，如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次收入額減除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過(guò)1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
因此，對(duì)于李某取得的收入，可以采取以下三種方式，我們來(lái)比較一下：
1. 一次性取得收入70000元
則李某應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
70000 *（1- 20%）* 20% = 11200元
30000 * 20% * 50% = 3000元
[ 70000 *（1 –20%） - 50000 ] * 20% *100% = 1200元
李某合計(jì)應(yīng)納稅額 = 11200 + 3000 +1200 = 15400元
李某該筆收入凈額 = 70000 - 15400 - 15000 = 39600元
2. 采取分次支付收入的方式，1月份10000元，2至4月份各支付20000元。
則李某應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
1月份應(yīng)納稅額 = 10000 * （ 1 - 20% ） * 20% = 1600元
2至4月應(yīng)納稅額總計(jì) = 20000 * （1- 20%） * 20% * 3 = 9600元
李某應(yīng)納稅額總計(jì) = 1600 +9600 = 11200元
李某該筆收入凈額 = 70000 – 11200 – 15000 = 43800元
3. 由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，直接支付給李某70000 – 15000 = 55000元，1至3月各支付10000元，4月支付25000元。
則李某應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
1至3月應(yīng)納稅額合計(jì) = 10000 *（1 - 20%）* 20% *3 = 4800元
4月應(yīng)納稅額 = 25000 * （1 – 20% ） * 20% = 4000元
李某應(yīng)納稅額總計(jì) = 4800 + 4000 = 8800元
李某該筆收入凈額 = 55000 - 8800 = 46200元
可見(jiàn)，納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以采取分次取得勞務(wù)報(bào)酬的方式，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，從而獲得最大稅收利益。
另外在上述第3種情況下，對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，變換一下收入的支付方式，并沒(méi)有增加業(yè)主的費(fèi)用支付負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于取得收入的個(gè)人來(lái)說(shuō)，由于這些食宿、交通等開(kāi)支是納稅人的日常開(kāi)支，若由納稅人用收入支付往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除，因此，變換一下收入的取得形式和金額卻減少了納稅人的實(shí)際應(yīng)納稅額。
因此，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過(guò)籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵在于簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，并且明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。