國(guó)有企業(yè)職工解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償金的稅收籌劃
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，國(guó)有企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)而從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，不論該筆收入有多大，都免予征收個(gè)人所得稅，而取得的其他收入則需要繳納個(gè)人所得稅。
但是對(duì)于職工并非因國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)而同企業(yè)解除勞動(dòng)合同，而是因企業(yè)改組改制或減員增效需要而同企業(yè)解除勞動(dòng)合同，在這種情況下，職工取得的一次性補(bǔ)償收入，如果在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)，可免于征收個(gè)人所得稅，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，如果取得的一次性補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入時(shí)，可對(duì)該收入視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。即以該筆收入，除以在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入計(jì)算納稅。個(gè)人在本企業(yè)工作的工作年限數(shù)，按照實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的，按12年計(jì)算，應(yīng)交納的稅款有支付單位代扣代繳。
例1： 某國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)，其職工張某于企業(yè)解除勞動(dòng)合同并取得一次性補(bǔ)償收入70000元，該地區(qū)的上年企業(yè)職工平均工資為20000元，則張某取得的一次性補(bǔ)償收入是否應(yīng)該納稅？
張某是因?yàn)樗诘膰?guó)有企業(yè)破產(chǎn)而解除的勞動(dòng)合同，因此取得的一次性補(bǔ)償收入無論數(shù)額多大，都不繳納個(gè)人所得稅。所以，盡管張某取得的補(bǔ)償收入偏高，也不繳納個(gè)人所得稅。
例2：李某，因其所在的國(guó)有企業(yè)改組改制，而與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得的一次性補(bǔ)償收入50000元，該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資為20000元，李某在該國(guó)有企業(yè)工作15年，則李某是否應(yīng)該就該筆收入納稅？李某不是因?yàn)樗趪?guó)有企業(yè)破產(chǎn)而與企業(yè)解除合同，因此取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍以內(nèi)的，允許扣除，超過3倍的則需要全額納稅。李某取得的補(bǔ)償收入50000元，沒有超過3倍（60000元），因此無需納稅。
例3：上例中，如果李某取得的一次性補(bǔ)償收入為60000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅？因?yàn)槔钅撑c所在的國(guó)有企業(yè)解除勞動(dòng)合同不是因?yàn)槠髽I(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補(bǔ)償收入沒有超過所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，其取得的一次性補(bǔ)償收入無需納稅，因此李某實(shí)際獲得收入凈額60000元。
例4：上例中，如果李某取得的一次性補(bǔ)償收入為62000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅？
因?yàn)槔钅撑c所在的國(guó)有企業(yè)解除勞動(dòng)合同不是因?yàn)槠髽I(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補(bǔ)償收入超過所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，因此應(yīng)就取得的一次性補(bǔ)償收入全額納稅。
因?yàn)槔钅硨?shí)際工作年齡超過12年，按照12年計(jì)算。
應(yīng)納稅總額 = {（62000 / 12 –800）* 15% -125} *12 = 6360元
實(shí)際獲得收入凈額 = 62000 – 6360 = 55640 元
可見，企業(yè)在支付一次性補(bǔ)償金時(shí)，如果支付的數(shù)額與該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資3倍的數(shù)額相處不多時(shí)，應(yīng)考慮不要超過該數(shù)額，以減少職工的個(gè)人所得稅稅負(fù)，增加凈收入。