關(guān)于專利轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅稅收籌劃

　　根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。對(duì)于那些從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等的人來(lái)講，繳納特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅是習(xí)以為常的事情。但如何做好特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃他們卻鮮有人過(guò)問(wèn)。其實(shí)，對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃還是大有文章可做的。

　　例如，科研人員張某在2006年初發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國(guó)家專利，專利權(quán)屬其個(gè)人擁有。由于該專利實(shí)用性極強(qiáng)，許多企業(yè)出高價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)買。其中，甲公司開(kāi)出了100萬(wàn)元的最高價(jià)，并提出了兩套購(gòu)買方案。方案一，張某單純將其轉(zhuǎn)讓，甲公司向他支付專利費(fèi)100萬(wàn)元；方案二，張某將該專利折合成股份作為對(duì)甲公司投資，甲公司讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)。按近年來(lái)甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況，張某每年預(yù)計(jì)可從甲公司獲取股息收入不低于10萬(wàn)元?？蒲腥藛T張某應(yīng)采取哪個(gè)方案？

　　方案一：直接轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)。

　　按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，適用稅率為5%，張某則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)=100×5.5％=5.5（萬(wàn)元）。因此，繳納營(yíng)業(yè)稅后，實(shí)際所得為：100－5.5=94.5（萬(wàn)元）。

　　根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，以個(gè)人每次取得的收入每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額：（100－5.5）×（1－20%）×20%＝15.12（萬(wàn)元）；繳納個(gè)人所得稅后的實(shí)際所得為：（100－5.5）－15.12=79.38（萬(wàn)元）；兩稅合計(jì)，張某繳納了20.62（5.5+15.12）萬(wàn)元的稅，實(shí)際所得為79.38萬(wàn)元。

　　方案二：折合股份投資入股。

　　首先，按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。其次，依照個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）“員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。那么，張某當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝10×20%＝2（萬(wàn)元），稅后所得為：10－2=8（萬(wàn)元）。通過(guò)專利投資，張某當(dāng)年僅需負(fù)擔(dān)2萬(wàn)元的稅款。如果每年都可獲取股息收入10萬(wàn)元，只要經(jīng)營(yíng)10年，張某就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，且還可得到100萬(wàn)元的股份。

　　兩種方案利弊很明顯：方案一沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后就實(shí)實(shí)在在地?fù)碛袀€(gè)人所得，但它是一次性收入，稅負(fù)重，而且收入是固定的，沒(méi)有升值的希望；方案二雖然繳稅少，但有升值的可能。而且根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，從2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。如果甲公司是在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，張某將獲得更多的稅收實(shí)惠。但風(fēng)險(xiǎn)也大，收益往往是不確定的———盡管他每年可從公司稅后利潤(rùn)中分得100萬(wàn)元股權(quán)所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤(rùn)和這100萬(wàn)元的股權(quán)占公司全部股份的比例是多少。