土地增值稅的籌劃方法：成本費用籌劃法

　　房地產開發(fā)企業(yè)的成本費用開支有多項內容，不僅包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費等，而且還包括與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。前者是房地產開發(fā)成本，后者是房地產開發(fā)費用。作為土地增值稅扣除項目的房地產開發(fā)費用，不按納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的標準進行扣除，因而該籌劃主要涉及房地產開發(fā)成本。

　　土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額為增值額，作為扣除項目金額重要組成部分的房地產開發(fā)成本的大小會嚴重地影響納稅人應納稅額的大小，即房地產開發(fā)成本越高，應納稅額越小，房地產開發(fā)成本越低，應納稅額越大。如果納稅人能最大限度地擴大費用列支比例，則肯定會節(jié)省很多稅款。

　　當然這種籌劃應有一定的限度，無節(jié)制地任意擴大的后果就是導致稅務機關的納稅調整，結果反倒得不償失。而且這種擴大也并不是越大越好，在必要的時候適當地減少費用開支可能效果會更好，這主要是針對房地產開發(fā)業(yè)務較多的企業(yè)。因為這類企業(yè)可能同時進行幾處房地產的開發(fā)業(yè)務，不同地方開發(fā)成本比例因為物價或其他原因可能不同，這就會導致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，這種不均勻的狀態(tài)實際會加重企業(yè)的稅收負擔，這就要求企業(yè)對開發(fā)成本進行必要的調整，使得各處開發(fā)業(yè)務的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。

　　詳細的分析論證及大量的實踐證明，平均費用分攤是抵銷增值額、減少納稅的極好選擇。只要生產經營者不是短期行為，而是長期從事開發(fā)業(yè)務，那么將一段時間內發(fā)生的各項開發(fā)成本進行最大限度的調整分攤，就可以將這段時期獲得的增值額進行最大限度的平均，這樣就不會出現某處或某段時期增值率過高的現象，從而節(jié)省部分稅款的繳納。