稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的運用——稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃案例（一）
一、關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
關(guān)稅是由海關(guān)代表國家依法對進出國境（關(guān)境）的貨物或物品征收一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅范疇。它是根據(jù)國家的關(guān)稅政策和對外開放政策的要求，為鼓勵出口，擴大必需品進口，保護和促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，以及保證國家的財政收入而開征的稅種。
關(guān)稅是進出口商品成本的組成部分，其稅額的多少直接關(guān)系到商品的市場價格和經(jīng)營成果，與國家、企業(yè)、個人的利益有著極為密切的關(guān)系。但關(guān)稅作為一種間接稅，其繳納者很少是稅負的真正承擔(dān)者，關(guān)稅的直接負擔(dān)人總是通過這樣或那樣的方式，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給進出口貨物的實際購買者和消費者，即關(guān)稅常常隨著進出口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁和其他稅收轉(zhuǎn)嫁一樣，分前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等形式。關(guān)稅由最終消費者負擔(dān)的為前轉(zhuǎn)，由供給者負擔(dān)的為后轉(zhuǎn)，由進出口商降低進出口成本，而不將稅負轉(zhuǎn)給任何人的為消轉(zhuǎn)，幾種方法同時使用的為疊轉(zhuǎn)。
關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與一國的對外經(jīng)濟貿(mào)易和采取的貿(mào)易政策有關(guān)，與一國在國際社會中的經(jīng)濟地位有關(guān)，與一國在國際市場上的影響程度有關(guān)。對于一個經(jīng)濟發(fā)展水平不高的國家來說，或?qū)σ粋€實行進口限制的國家來說，進口商品的供給彈性十分明顯，也就是說，在這些國家進口商品的數(shù)量和價格水平高低有著十分直接的關(guān)系，有利可圖就進口，無利可圖就不進口，進口國對進口商品采取的任何壓價或不正當(dāng)提價的行為，都會導(dǎo)致外國供給商將進口商品轉(zhuǎn)向它國市場。因此，在這種情況下，不管需求彈性如何，進口商品的關(guān)稅都會由進口國的企業(yè)或消費者承擔(dān)，而不會由進口商品的外國供給商承擔(dān)。如某一種在國際市場上屬于供不應(yīng)求的產(chǎn)品，輸入某國的價格較高，輸入國若想采取壓價措施，必然導(dǎo)致該商品供給商拒絕供給，而將商品轉(zhuǎn)往它國。為避免這種商品進口量的減少和消失，輸入國就必須接受供應(yīng)商提出的價格，而且對該進口商品征收的稅款，也只能轉(zhuǎn)嫁到本國購買者和消費者身上。
如果進口國對進口商品進行直接管制（如行政管制）或受到外匯限制，并在零售環(huán)節(jié)上沒有進行定量供應(yīng)和價格管制的話，進口商品所承擔(dān)的進口關(guān)稅，就會由從事進口的商人或從事經(jīng)銷的部門承擔(dān)。原因是凡進口商品受行政管制和外匯管制的地方，進口成本必然很大，因而進口商品的貨物價值和它們實用價值之間的差距很大，購買者因此而減少。若再把進口關(guān)稅隨商品價格一并轉(zhuǎn)讓給消費者，勢必受到消費者的抵制，當(dāng)然在進口條件如此苛刻的國家，商品進出口商和經(jīng)營商只能由政府擔(dān)任。個人或企業(yè)是不會從事這種無利可圖的事業(yè)。
在國際貿(mào)易過程中，關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的形式和轉(zhuǎn)嫁程度與國與國之間對商品的供求關(guān)系有關(guān)，也就是說，國與國之間對某一種商品的供給狀況及需求程度，對它們在充當(dāng)最終關(guān)稅承擔(dān)者方面有重大影響。例如甲國某種商品完全依靠從乙國出口（乙國具有絕對的市場控制權(quán)），則進出口關(guān)稅將會由乙國轉(zhuǎn)嫁給甲國負擔(dān)。要么轉(zhuǎn)嫁給甲國政府，要么轉(zhuǎn)嫁給甲國消費者。如果商品價格太高或進口成本太高，加價消費者不愿購買，則關(guān)稅只能由政府或進口商承擔(dān)。但是如果甲國所需商品可以由國內(nèi)生產(chǎn)者生產(chǎn)，那么對乙國商品課征的關(guān)稅便具有保護性質(zhì)。此時，如果國內(nèi)物價上漲，則關(guān)稅可以轉(zhuǎn)嫁給甲國的購買者或消費者負擔(dān)，進口商不承擔(dān)稅收，國家獲利，國內(nèi)生產(chǎn)者也獲利；如果國內(nèi)物價下跌，則關(guān)稅無法繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，只能由進口商承擔(dān)，甲國政府受益；如果該商品國內(nèi)市場價格低于國際市場價格，則關(guān)稅無法轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者，只能由進口商或政府承擔(dān)，或后轉(zhuǎn)由乙國供應(yīng)商承擔(dān)。一般的慣例是，兩國之間的貿(mào)易往來，雙方負擔(dān)的關(guān)稅比例與交易滿足需求程度和對交易的迫切程度成正比。
在自由貿(mào)易為前提的世界經(jīng)濟中，某一國家或地區(qū)，如有特種商品在世界市場上有獨占性，或占有極大比例，且為世界各地所非常需要，則可自由提高價格，不但使外國負擔(dān)本國所征的出口稅，甚至可使商品所換回的外國商品的進口稅也由外國負擔(dān)其全部或部分。反之，某一國家或地區(qū)，如并無任何重要產(chǎn)品供給世界市場，其所產(chǎn)商品在世界市場所占比重不大，則情形就相反，即任何稅負都無法轉(zhuǎn)嫁給外國承擔(dān)。
不僅如此，如果對某種外國貨物的需求彈性很小，則外國所得的出口稅與本國所得的進口稅，均大部分由本國承擔(dān)。
從事或研究關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁應(yīng)從國際社會著眼，不能把注意力放在國內(nèi)。單從國內(nèi)情況看，進口商品承擔(dān)的關(guān)稅都會由國內(nèi)消費者繳納。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的核心在國外，即在國外商品的供給者及政府身上。做到這一點不能是單項貿(mào)易行為，而應(yīng)是多項和有一定重復(fù)頻率的貿(mào)易活動。在國家實行貿(mào)易統(tǒng)治的情況下，政府應(yīng)承擔(dān)起關(guān)稅向外轉(zhuǎn)嫁的任務(wù)。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁是一門技巧，它要求設(shè)計者必須掌握這樣一些基本材料，即本國進口產(chǎn)品的總規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進口商品中哪些是本國生產(chǎn)、生活必需的，哪些商品在本國具有壟斷性；本國出口產(chǎn)品的總規(guī)模和結(jié)構(gòu)，出口產(chǎn)品中哪些是在國際市場上有影響的，有無在國際市場上的壟斷產(chǎn)品或近似壟斷的產(chǎn)品等等。在掌握這些材料的情況下，政府可以采取這樣一些基本措施：首先，根據(jù)進口產(chǎn)品在國際市場的供求狀況，實行壓價、減稅、免稅或增稅的做法。壓價是指在盡可能大的范圍內(nèi)削減進口商品價格，以便進口關(guān)稅可以由一部分受到進口商品價格的抵消。在實行壓價措施不奏效時，政府可以實行減免關(guān)稅的做法，允許或鼓勵這種商品的輸入（這種進口商品必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需求的必需品）。增稅的做法是指進口商品不是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需要的商品，而是尚處于發(fā)展過程中，或國外進口商為傾銷商品而作的拋售時，通過提高稅率來達到抑制外國商品傾銷，防止外國商品占領(lǐng)本國市場的目的，這和關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系不是那么直接。其次，當(dāng)本國某種出口產(chǎn)品在國際市場上具有一定的壟斷性，即本國出口產(chǎn)品在國際市場上占有一定地位時，該國可以對原本不征出口關(guān)稅的這種產(chǎn)品，加征與進口產(chǎn)品承擔(dān)的部分或全部性質(zhì)相同的稅額。也就是說，用出口產(chǎn)品價格升高，彌補進口關(guān)稅對國內(nèi)購買者和消費者造成的損失。在存在這種情況的條件下，進口國可以對部分或全部進口產(chǎn)品不征或少征進口關(guān)稅，而使出口關(guān)稅成為政府的主要收入來源。
關(guān)稅是由海關(guān)代表國家依法對進出國境（關(guān)境）的貨物或物品征收一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅范疇。它是根據(jù)國家的關(guān)稅政策和對外開放政策的要求，為鼓勵出口，擴大必需品進口，保護和促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，以及保證國家的財政收入而開征的稅種。
關(guān)稅是進出口商品成本的組成部分，其稅額的多少直接關(guān)系到商品的市場價格和經(jīng)營成果，與國家、企業(yè)、個人的利益有著極為密切的關(guān)系。但關(guān)稅作為一種間接稅，其繳納者很少是稅負的真正承擔(dān)者，關(guān)稅的直接負擔(dān)人總是通過這樣或那樣的方式，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給進出口貨物的實際購買者和消費者，即關(guān)稅常常隨著進出口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁和其他稅收轉(zhuǎn)嫁一樣，分前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等形式。關(guān)稅由最終消費者負擔(dān)的為前轉(zhuǎn)，由供給者負擔(dān)的為后轉(zhuǎn)，由進出口商降低進出口成本，而不將稅負轉(zhuǎn)給任何人的為消轉(zhuǎn)，幾種方法同時使用的為疊轉(zhuǎn)。
關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與一國的對外經(jīng)濟貿(mào)易和采取的貿(mào)易政策有關(guān)，與一國在國際社會中的經(jīng)濟地位有關(guān)，與一國在國際市場上的影響程度有關(guān)。對于一個經(jīng)濟發(fā)展水平不高的國家來說，或?qū)σ粋€實行進口限制的國家來說，進口商品的供給彈性十分明顯，也就是說，在這些國家進口商品的數(shù)量和價格水平高低有著十分直接的關(guān)系，有利可圖就進口，無利可圖就不進口，進口國對進口商品采取的任何壓價或不正當(dāng)提價的行為，都會導(dǎo)致外國供給商將進口商品轉(zhuǎn)向它國市場。因此，在這種情況下，不管需求彈性如何，進口商品的關(guān)稅都會由進口國的企業(yè)或消費者承擔(dān)，而不會由進口商品的外國供給商承擔(dān)。如某一種在國際市場上屬于供不應(yīng)求的產(chǎn)品，輸入某國的價格較高，輸入國若想采取壓價措施，必然導(dǎo)致該商品供給商拒絕供給，而將商品轉(zhuǎn)往它國。為避免這種商品進口量的減少和消失，輸入國就必須接受供應(yīng)商提出的價格，而且對該進口商品征收的稅款，也只能轉(zhuǎn)嫁到本國購買者和消費者身上。
如果進口國對進口商品進行直接管制（如行政管制）或受到外匯限制，并在零售環(huán)節(jié)上沒有進行定量供應(yīng)和價格管制的話，進口商品所承擔(dān)的進口關(guān)稅，就會由從事進口的商人或從事經(jīng)銷的部門承擔(dān)。原因是凡進口商品受行政管制和外匯管制的地方，進口成本必然很大，因而進口商品的貨物價值和它們實用價值之間的差距很大，購買者因此而減少。若再把進口關(guān)稅隨商品價格一并轉(zhuǎn)讓給消費者，勢必受到消費者的抵制，當(dāng)然在進口條件如此苛刻的國家，商品進出口商和經(jīng)營商只能由政府擔(dān)任。個人或企業(yè)是不會從事這種無利可圖的事業(yè)。
在國際貿(mào)易過程中，關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的形式和轉(zhuǎn)嫁程度與國與國之間對商品的供求關(guān)系有關(guān)，也就是說，國與國之間對某一種商品的供給狀況及需求程度，對它們在充當(dāng)最終關(guān)稅承擔(dān)者方面有重大影響。例如甲國某種商品完全依靠從乙國出口（乙國具有絕對的市場控制權(quán)），則進出口關(guān)稅將會由乙國轉(zhuǎn)嫁給甲國負擔(dān)。要么轉(zhuǎn)嫁給甲國政府，要么轉(zhuǎn)嫁給甲國消費者。如果商品價格太高或進口成本太高，加價消費者不愿購買，則關(guān)稅只能由政府或進口商承擔(dān)。但是如果甲國所需商品可以由國內(nèi)生產(chǎn)者生產(chǎn)，那么對乙國商品課征的關(guān)稅便具有保護性質(zhì)。此時，如果國內(nèi)物價上漲，則關(guān)稅可以轉(zhuǎn)嫁給甲國的購買者或消費者負擔(dān)，進口商不承擔(dān)稅收，國家獲利，國內(nèi)生產(chǎn)者也獲利；如果國內(nèi)物價下跌，則關(guān)稅無法繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，只能由進口商承擔(dān)，甲國政府受益；如果該商品國內(nèi)市場價格低于國際市場價格，則關(guān)稅無法轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者，只能由進口商或政府承擔(dān)，或后轉(zhuǎn)由乙國供應(yīng)商承擔(dān)。一般的慣例是，兩國之間的貿(mào)易往來，雙方負擔(dān)的關(guān)稅比例與交易滿足需求程度和對交易的迫切程度成正比。
在自由貿(mào)易為前提的世界經(jīng)濟中，某一國家或地區(qū)，如有特種商品在世界市場上有獨占性，或占有極大比例，且為世界各地所非常需要，則可自由提高價格，不但使外國負擔(dān)本國所征的出口稅，甚至可使商品所換回的外國商品的進口稅也由外國負擔(dān)其全部或部分。反之，某一國家或地區(qū)，如并無任何重要產(chǎn)品供給世界市場，其所產(chǎn)商品在世界市場所占比重不大，則情形就相反，即任何稅負都無法轉(zhuǎn)嫁給外國承擔(dān)。
不僅如此，如果對某種外國貨物的需求彈性很小，則外國所得的出口稅與本國所得的進口稅，均大部分由本國承擔(dān)。
從事或研究關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁應(yīng)從國際社會著眼，不能把注意力放在國內(nèi)。單從國內(nèi)情況看，進口商品承擔(dān)的關(guān)稅都會由國內(nèi)消費者繳納。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的核心在國外，即在國外商品的供給者及政府身上。做到這一點不能是單項貿(mào)易行為，而應(yīng)是多項和有一定重復(fù)頻率的貿(mào)易活動。在國家實行貿(mào)易統(tǒng)治的情況下，政府應(yīng)承擔(dān)起關(guān)稅向外轉(zhuǎn)嫁的任務(wù)。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁是一門技巧，它要求設(shè)計者必須掌握這樣一些基本材料，即本國進口產(chǎn)品的總規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進口商品中哪些是本國生產(chǎn)、生活必需的，哪些商品在本國具有壟斷性；本國出口產(chǎn)品的總規(guī)模和結(jié)構(gòu)，出口產(chǎn)品中哪些是在國際市場上有影響的，有無在國際市場上的壟斷產(chǎn)品或近似壟斷的產(chǎn)品等等。在掌握這些材料的情況下，政府可以采取這樣一些基本措施：首先，根據(jù)進口產(chǎn)品在國際市場的供求狀況，實行壓價、減稅、免稅或增稅的做法。壓價是指在盡可能大的范圍內(nèi)削減進口商品價格，以便進口關(guān)稅可以由一部分受到進口商品價格的抵消。在實行壓價措施不奏效時，政府可以實行減免關(guān)稅的做法，允許或鼓勵這種商品的輸入（這種進口商品必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需求的必需品）。增稅的做法是指進口商品不是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需要的商品，而是尚處于發(fā)展過程中，或國外進口商為傾銷商品而作的拋售時，通過提高稅率來達到抑制外國商品傾銷，防止外國商品占領(lǐng)本國市場的目的，這和關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系不是那么直接。其次，當(dāng)本國某種出口產(chǎn)品在國際市場上具有一定的壟斷性，即本國出口產(chǎn)品在國際市場上占有一定地位時，該國可以對原本不征出口關(guān)稅的這種產(chǎn)品，加征與進口產(chǎn)品承擔(dān)的部分或全部性質(zhì)相同的稅額。也就是說，用出口產(chǎn)品價格升高，彌補進口關(guān)稅對國內(nèi)購買者和消費者造成的損失。在存在這種情況的條件下，進口國可以對部分或全部進口產(chǎn)品不征或少征進口關(guān)稅，而使出口關(guān)稅成為政府的主要收入來源。
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