進口汽車的關稅籌劃

　　A汽車公司是一家全球性的跨國大公司，該公司生產的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。2002年，該公司決定進入中國市場。在確定具體的投資戰(zhàn)略時，該公司初步擬定了以下兩套方案：方案1：在中國設立一家銷售企業(yè)作為A汽車公司的子公司，通過國際間轉移定價，壓低汽車進口的價格，從而降低進口關稅，并使得中國境內子公司利潤增大，便于今后擴大規(guī)模，占領中國汽車市場。

　　方案2：在中國境內設立一家總裝配公司作為子公司，通過國際間轉移定價，壓低汽車零部件的進口價格，從而節(jié)省進口關稅。這樣也可以使中國境內子公司利潤增大，以便更好地占領中國市場。

　　那么，在保證國內子公司相同的利潤水平并占領市場的前提下，從降低進口關稅的角度出發(fā)，A公司到底應采取哪種方案呢？

　　根據稅法規(guī)定，關稅的計算公式為：應納稅額＝進（出）口應稅貨物數量×單位完稅價格×適用稅率?？梢?，關稅負擔的高低與單位完稅價格有著很大的關系，進（出）口價格越高，應納關稅就越多；價格越低，應納關稅就越低。因而，大多數企業(yè)在對關稅進行籌劃時，往往采用壓低進（出）口價格的方法。但是，企業(yè)在出口時，一般不愿意壓低價格向其他企業(yè)銷售貨物，因為這意味著將自己的利潤無償地送給了他人。因此，采用下調價格這一籌劃方法的企業(yè)往往在相應的出口國里設立自己的子公司，進行國際間轉移定價。

　　本案例中，A公司擬定的投資方案就是采用了這種方法。這種方法在運用中有兩種思路，這兩種思路初看起來沒有太多的區(qū)別，但付諸實施后卻有著不同的經濟效果：按照第一種方案，企業(yè)可以利用整車價格的轉移定價進行籌劃操作。由于我國沿海地區(qū)稅收優(yōu)惠較多，利潤從高稅國轉到低稅國會為A公司節(jié)省稅款，關稅當然也能節(jié)省了。按照第二種方案，企業(yè)不僅可以得到第一種方案所帶來的好處。而且，零部件的進口關稅稅率比成品汽車的關稅稅率低，可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款；其次，零部件比較分散，A公司更容易進行轉移定價操作，這會相對增強稅收籌劃的經濟效果。根據以上分析可知，A公司應選擇第二種方案。

　　點評在影響跨國公司發(fā)展的諸多因素中，關稅是很重要的一項。由于關稅稅率在一定時期內是固定不變的，關稅籌劃的主要切入點就轉移到通過降低商品的進（出）口價格，使關稅稅基變窄。

　　不過，通過對關稅稅率的比較可以發(fā)現，雖然整體稅率是相對不變的，但各類產品之間的關稅稅率還是存在差異的。一般來說，原材料和零部件的關稅稅率最低，半成品稅率次之，產成品的稅率最高。這種稅率上的差異為納稅人提供了另一種籌劃思路：納稅人可以考慮將本來進口的產成品在不影響進一步生產銷售的前提下，分拆成半成品或是原材料和零部件進口，這樣可以很好地減少關稅的支出。本案例中，方案2就是利用不同加工程度的產品之間關稅稅率上的差異進行籌劃的。不過，企業(yè)采用上述思路進行籌劃應嚴格遵守稅法的有關規(guī)定。

　　國際稅收籌劃：關鍵是用好稅法差異國際稅收籌劃的內容主要包括三個方面：國際避稅籌劃、國際節(jié)稅籌劃與內部籌劃，其中國際避稅籌劃是其核心。

　　從經營上看，國際避稅籌劃是利用不同國家法律標準的不同，采取非違法手段減少稅負的經濟行為。某一行為是否適當很難有全球通用的絕對標準，只能依行為發(fā)生地國家法律的規(guī)定來確定。一項經營行為或收益，在某一國家可能要繳較重的稅，而在另一國家則可能稅負很輕甚至不用納稅。因此，納稅人為規(guī)避重稅，就需要把經營和收益轉移到稅負輕的國家。避稅的實質在于其轉移的目的不是出于經營的需要，而是為了規(guī)避稅收；其途徑往往是利用稅法的漏洞、管理的空白。

　　國際避稅會使相關國家的稅收減少，因此成為利益受損國稅務當局防范的對象。它促使有關國家提高稅法質量，強化國際稅收征管合作。不過，因為國際避稅具有較強的隱蔽性，不易被發(fā)現，或者發(fā)現后處理也會受到多方面的限制，相比國內避稅，具有較強的安全性，有望取得較好的效果。

　　國際節(jié)稅籌劃是指納稅人依據稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用其優(yōu)惠條款來達到減少稅負的經濟行為。國家采取稅收優(yōu)惠政策可能是為了吸引外資，鼓勵某一行業(yè)發(fā)展或其他因素。因不同國家的國際化程度不同、經濟結構不同，采取稅收優(yōu)惠政策的力度也不同，有的國家不僅不采取優(yōu)惠政策，而且還課征更高的稅收。國際節(jié)稅籌劃是將某一業(yè)務轉移到稅收優(yōu)惠最多的國家以達成交易，這種經濟行為不僅沒有違背稅收立法精神，相反，這是符合立法精神的。

　　內部轉嫁籌劃則是指納稅人通過調整產品價格將稅負轉移給關聯企業(yè)的經濟行為。由于不同的國家對于提供稅收收入多寡的公司給予的政策優(yōu)惠不同，將稅收交給那些能夠給公司帶來更多優(yōu)惠政策的國家，會對公司整體的發(fā)展更有幫助，跨國納稅人的內部轉嫁由此出現。