進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——全球避稅港的合理避稅籌劃
（十八）全球避稅港的合理避稅籌劃
如前文所述，國際上有很多國家或地區(qū)，沒有法人所得稅和個(gè)人所得稅，這些國家和地區(qū)被稱為純避稅地或無稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)。在這種類型的國家和地區(qū)中，對某些種類的公司和個(gè)人的某些類別的所得和財(cái)產(chǎn)，不征收公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。對公司或個(gè)人納稅人征收的僅僅是一些固定的間接稅，如每年一次的營業(yè)稅、一次性的注冊登記費(fèi)等，而這些間接稅的稅收負(fù)擔(dān)又是微乎其微的。
正因如此，避稅港（低稅地）是跨國企業(yè)集團(tuán)設(shè)立子公司的熱點(diǎn)地區(qū)，在一般情況下，把公司設(shè)在避稅港，減輕稅收負(fù)擔(dān)的渠道通常有四種：
其一，稅后的所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國，這樣可享受較低的預(yù)提稅稅率；
其二，稅前所得最好多體現(xiàn)在低稅管轄的地方，這樣標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至可能為零稅率；
其三，因課征低稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得稅，從而減輕稅負(fù)；
其四，在避稅港多持留稅后所得，可享受稅收遞延的好處。
形形色色的避稅港由于所處地理位置、經(jīng)濟(jì)水平以及締結(jié)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的情況不同，因此，各個(gè)避稅港提供的稅收利益也很不相同，甚至在同一稅種上，不同類型企業(yè)集團(tuán)的子公司所能享受的稅收利益也很不一樣，有的是控股公司受益大，有的則是受控保險(xiǎn)公司或者購銷公司受益更多。作為跨國企業(yè)集團(tuán)，設(shè)立什么類型的子公司，以及如何選擇適合的地點(diǎn)，需在充分掌握國際低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)、稅制、法律等資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略精心斟酌和設(shè)置。當(dāng)今，不同特色的避稅港以其各自魅力，吸引著不同類型的公司在那里“安居樂業(yè)”，在此略作介紹。
例如對一切所得實(shí)行低稅率的避稅港：百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。
百慕大面積53平方公里，人口6萬，自然資源貧乏，最主要的經(jīng)濟(jì)部門是旅游業(yè)，一年接待外國游客近百萬人，是本土人口的15倍多。第二大經(jīng)濟(jì)部門是金融業(yè)，僅國際受控保險(xiǎn)公司就有1400多家，年保險(xiǎn)收入40多億美元，其中僅由美國公司控制的就有900多家。
百慕大是一個(gè)典型的避稅港，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷售稅。
只對遺產(chǎn)課征2％～5％的印花稅；按雇主支付的薪金課征5％的就業(yè)稅、4％的醫(yī)療稅和一定的社會(huì)保障稅；對進(jìn)口貨物一般課征20％的關(guān)稅。另外百慕大針對旅游業(yè)興盛的特點(diǎn)，征收稅負(fù)較輕的飯店使用稅、空海運(yùn)乘客稅。在境內(nèi)成立一家公司，允許最低資本額為1.2萬百慕大元；而對保險(xiǎn)公司，最低資本額定為12萬到37萬百慕大元。
現(xiàn)在，避稅港開曼群島越來越引人注目。該島位于加勒比海西北部，毗鄰美國。
全島只有259平方公里，人口2萬多人。全島兩大經(jīng)濟(jì)支柱，一是金融，二是旅游。金融收入約占政府總收入的40％、國內(nèi)生產(chǎn)總值的70％、外匯收入的75％。那里課征的稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。30多年來沒有開征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國貨幣在此自由流通、外匯進(jìn)出自由，資金的投入與抽出完全自由，外國人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律保護(hù)，交通運(yùn)輸設(shè)施健全，現(xiàn)已成為西半球離岸融資業(yè)的最大中心。
至90年代初，全世界最大的25家跨國銀行幾乎都在那里設(shè)立了子公司或分支機(jī)構(gòu)，在島內(nèi)設(shè)立的金融、信托類企業(yè)的總資產(chǎn)已超過2500億美元，占?xì)W洲美元交易總額的7％，涉及56個(gè)國家。在開曼，有相當(dāng)多的銀行及信托公司是免征所得稅的，其條件是交易行為在境外進(jìn)行。
公開曼設(shè)立的受控保險(xiǎn)公司已有370家，僅次于盧森堡、百慕大，居世界第三位，每年保險(xiǎn)費(fèi)收入約為20億美元。受控保險(xiǎn)公司的發(fā)展，得益于幾個(gè)因素：一是手續(xù)簡便，資本額在120萬美元以上便可登記；二是起步較早，1979年對離岸保險(xiǎn)公司制定了正式法規(guī)；三是配套的條件健全，銀行、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)發(fā)達(dá)，還有大量的保險(xiǎn)管理人才。
上文列舉了一些以對各類所得實(shí)行低稅率為主要特點(diǎn)的避稅港。也有一些國家（地區(qū)）則是因稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)和對外資有較為優(yōu)惠的政策而成為“準(zhǔn)避稅港”，成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點(diǎn)地區(qū)。如荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯等?？鐕髽I(yè)集團(tuán)在這些地區(qū)設(shè)立控股、投資公司和中介性金融公司，可因這些國家稅收協(xié)定的發(fā)達(dá)網(wǎng)絡(luò)，獲得較多的稅收協(xié)定提供的好處。
如荷蘭已同澳大利亞、奧地利、丹麥、芬蘭、德國、法國、希臘、瑞士、匈牙利、印度、日本、韓國、盧森堡、馬來西亞、新西蘭、新加坡、南非、西班牙、泰國、英國、美國、俄羅斯等四五十個(gè)國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定，對以上協(xié)定國均實(shí)施低稅率的預(yù)提稅。預(yù)提稅稅率：通常股息為25％，對協(xié)定國降為5％、7.5％、10％或15％；
利息和特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。其中還對丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國、美國的股息預(yù)提稅限定稅率為零。此外對匯出境外的公司利潤，也可比照股息享受低稅或免稅的優(yōu)惠。荷蘭稅法規(guī)定，居民公司所取得的股息和資本利得按35％的公司所得稅課征，但對符合一定條件的公司中的外資部分所取得的股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。
瑞士也是因稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)相當(dāng)發(fā)達(dá)，成為國際控股、中介性金融公司設(shè)立較多的國家之一。瑞士已同澳大利亞、奧地利、比利時(shí)、加拿大、丹麥、埃及、法國、德國、英國、美國等三十多個(gè)國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35％，對協(xié)定國降為5％、7.5％、15％或20％；利息為35％，對協(xié)定國降為5％、7.5％、15％或20％；特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。
塞浦路斯的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)也很發(fā)達(dá)。它除了早就與俄羅斯及東歐一些國家簽訂協(xié)定外，還與西方許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，包括加拿大、丹麥、德國、芬蘭、英國、澳大利亞、美國，以及中國締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定。塞浦路斯處于地中海的東北部，是歐亞兩洲的交接地，再加上發(fā)達(dá)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，吸引了許多跨國公司在那里設(shè)立各類子公司。
塞浦路斯稅收負(fù)擔(dān)很輕，所得稅稅率只有4.25％，稅后所得分配給投資者，不另征股息預(yù)提稅，資本利得一般也不課征所得稅。
對特定企業(yè)課征的所得稅采取低稅率的國家（地區(qū)）也不少，如安提瓜、巴巴多斯、格林納達(dá)對國際商業(yè)公司，牙買加對國際融資公司，荷屬安第列斯對投資公司和專利控股公司，馬恩島、列支敦士登、盧森堡對控股公司等等。
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的盧森堡大公園，位于歐洲西部，與比利時(shí)、法國、德國毗鄰，從1929年起對待股公司實(shí)行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個(gè)人所得稅。只對符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對公司的股份資本課征0.2％的財(cái)產(chǎn)稅。
澤西島和根西島并非純避稅港，對居民納稅人來源于境內(nèi)外的所得課征20％的所得稅，但是跨國公司可以在那里組建一個(gè)基本免稅的非居民的持股公司。具體做法是，公司的注冊登記設(shè)在島上，控制管理中心設(shè)在島外，這樣就不必繳納20％的公司所得稅，每年只要繳納500英鎊的定額執(zhí)照稅。澤西島對信托業(yè)的稅收也比較優(yōu)惠，境內(nèi)的受托人如取得信托財(cái)產(chǎn)的境外所得，而受益人又不是澤西島居民，這一信托企業(yè)不必繳納所得稅。
[案例]
[案情說明]中國商品GT布娃娃的出廠單價(jià)為5美元，在美國GT布娃娃的市場單價(jià)為10美元，美國的所得稅稅率為40％。現(xiàn)在英國怡斯寶公司在中國和美國這兩個(gè)國家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國的怕寶公司生產(chǎn)商品，在美國斯寶公司銷售商品。
[籌劃分析]如果英國怡斯寶公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司——寶斯貿(mào)易公司，所得稅稅率為10％，并將大部分利潤在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。
[操作方法]在中國的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價(jià)5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介貿(mào)易公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價(jià)格9美元將商品再出口到美國，在自己的賬目中形成利潤4美元。在美國，商品按原來的價(jià)格10美元出售。此時(shí)，跨國公司——英國怡斯寶公司的稅收義務(wù)將發(fā)生如下變化：
設(shè)立前：
美國斯寶公司應(yīng)交所得稅＝（10－5）×40％＝2美元。
設(shè)立后：
巴哈馬寶斯貿(mào)易公司應(yīng)交所得稅＝（9－5）×10％＝0.4美元；
美國斯寶公司應(yīng)交所得稅＝（10－9）×40％＝0.4美元
合計(jì)共交所得稅0.8美元。
由于英國怡斯寶公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司——寶期貿(mào)易公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，使跨國公司——英國怡斯寶公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美元。
如前文所述，國際上有很多國家或地區(qū)，沒有法人所得稅和個(gè)人所得稅，這些國家和地區(qū)被稱為純避稅地或無稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)。在這種類型的國家和地區(qū)中，對某些種類的公司和個(gè)人的某些類別的所得和財(cái)產(chǎn)，不征收公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。對公司或個(gè)人納稅人征收的僅僅是一些固定的間接稅，如每年一次的營業(yè)稅、一次性的注冊登記費(fèi)等，而這些間接稅的稅收負(fù)擔(dān)又是微乎其微的。
正因如此，避稅港（低稅地）是跨國企業(yè)集團(tuán)設(shè)立子公司的熱點(diǎn)地區(qū)，在一般情況下，把公司設(shè)在避稅港，減輕稅收負(fù)擔(dān)的渠道通常有四種：
其一，稅后的所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國，這樣可享受較低的預(yù)提稅稅率；
其二，稅前所得最好多體現(xiàn)在低稅管轄的地方，這樣標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至可能為零稅率；
其三，因課征低稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得稅，從而減輕稅負(fù)；
其四，在避稅港多持留稅后所得，可享受稅收遞延的好處。
形形色色的避稅港由于所處地理位置、經(jīng)濟(jì)水平以及締結(jié)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的情況不同，因此，各個(gè)避稅港提供的稅收利益也很不相同，甚至在同一稅種上，不同類型企業(yè)集團(tuán)的子公司所能享受的稅收利益也很不一樣，有的是控股公司受益大，有的則是受控保險(xiǎn)公司或者購銷公司受益更多。作為跨國企業(yè)集團(tuán)，設(shè)立什么類型的子公司，以及如何選擇適合的地點(diǎn)，需在充分掌握國際低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)、稅制、法律等資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略精心斟酌和設(shè)置。當(dāng)今，不同特色的避稅港以其各自魅力，吸引著不同類型的公司在那里“安居樂業(yè)”，在此略作介紹。
例如對一切所得實(shí)行低稅率的避稅港：百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。
百慕大面積53平方公里，人口6萬，自然資源貧乏，最主要的經(jīng)濟(jì)部門是旅游業(yè)，一年接待外國游客近百萬人，是本土人口的15倍多。第二大經(jīng)濟(jì)部門是金融業(yè)，僅國際受控保險(xiǎn)公司就有1400多家，年保險(xiǎn)收入40多億美元，其中僅由美國公司控制的就有900多家。
百慕大是一個(gè)典型的避稅港，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷售稅。
只對遺產(chǎn)課征2％～5％的印花稅；按雇主支付的薪金課征5％的就業(yè)稅、4％的醫(yī)療稅和一定的社會(huì)保障稅；對進(jìn)口貨物一般課征20％的關(guān)稅。另外百慕大針對旅游業(yè)興盛的特點(diǎn)，征收稅負(fù)較輕的飯店使用稅、空海運(yùn)乘客稅。在境內(nèi)成立一家公司，允許最低資本額為1.2萬百慕大元；而對保險(xiǎn)公司，最低資本額定為12萬到37萬百慕大元。
現(xiàn)在，避稅港開曼群島越來越引人注目。該島位于加勒比海西北部，毗鄰美國。
全島只有259平方公里，人口2萬多人。全島兩大經(jīng)濟(jì)支柱，一是金融，二是旅游。金融收入約占政府總收入的40％、國內(nèi)生產(chǎn)總值的70％、外匯收入的75％。那里課征的稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。30多年來沒有開征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國貨幣在此自由流通、外匯進(jìn)出自由，資金的投入與抽出完全自由，外國人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律保護(hù)，交通運(yùn)輸設(shè)施健全，現(xiàn)已成為西半球離岸融資業(yè)的最大中心。
至90年代初，全世界最大的25家跨國銀行幾乎都在那里設(shè)立了子公司或分支機(jī)構(gòu)，在島內(nèi)設(shè)立的金融、信托類企業(yè)的總資產(chǎn)已超過2500億美元，占?xì)W洲美元交易總額的7％，涉及56個(gè)國家。在開曼，有相當(dāng)多的銀行及信托公司是免征所得稅的，其條件是交易行為在境外進(jìn)行。
公開曼設(shè)立的受控保險(xiǎn)公司已有370家，僅次于盧森堡、百慕大，居世界第三位，每年保險(xiǎn)費(fèi)收入約為20億美元。受控保險(xiǎn)公司的發(fā)展，得益于幾個(gè)因素：一是手續(xù)簡便，資本額在120萬美元以上便可登記；二是起步較早，1979年對離岸保險(xiǎn)公司制定了正式法規(guī)；三是配套的條件健全，銀行、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)發(fā)達(dá)，還有大量的保險(xiǎn)管理人才。
上文列舉了一些以對各類所得實(shí)行低稅率為主要特點(diǎn)的避稅港。也有一些國家（地區(qū)）則是因稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)和對外資有較為優(yōu)惠的政策而成為“準(zhǔn)避稅港”，成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點(diǎn)地區(qū)。如荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯等?？鐕髽I(yè)集團(tuán)在這些地區(qū)設(shè)立控股、投資公司和中介性金融公司，可因這些國家稅收協(xié)定的發(fā)達(dá)網(wǎng)絡(luò)，獲得較多的稅收協(xié)定提供的好處。
如荷蘭已同澳大利亞、奧地利、丹麥、芬蘭、德國、法國、希臘、瑞士、匈牙利、印度、日本、韓國、盧森堡、馬來西亞、新西蘭、新加坡、南非、西班牙、泰國、英國、美國、俄羅斯等四五十個(gè)國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定，對以上協(xié)定國均實(shí)施低稅率的預(yù)提稅。預(yù)提稅稅率：通常股息為25％，對協(xié)定國降為5％、7.5％、10％或15％；
利息和特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。其中還對丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國、美國的股息預(yù)提稅限定稅率為零。此外對匯出境外的公司利潤，也可比照股息享受低稅或免稅的優(yōu)惠。荷蘭稅法規(guī)定，居民公司所取得的股息和資本利得按35％的公司所得稅課征，但對符合一定條件的公司中的外資部分所取得的股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。
瑞士也是因稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)相當(dāng)發(fā)達(dá)，成為國際控股、中介性金融公司設(shè)立較多的國家之一。瑞士已同澳大利亞、奧地利、比利時(shí)、加拿大、丹麥、埃及、法國、德國、英國、美國等三十多個(gè)國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35％，對協(xié)定國降為5％、7.5％、15％或20％；利息為35％，對協(xié)定國降為5％、7.5％、15％或20％；特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。
塞浦路斯的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)也很發(fā)達(dá)。它除了早就與俄羅斯及東歐一些國家簽訂協(xié)定外，還與西方許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，包括加拿大、丹麥、德國、芬蘭、英國、澳大利亞、美國，以及中國締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定。塞浦路斯處于地中海的東北部，是歐亞兩洲的交接地，再加上發(fā)達(dá)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，吸引了許多跨國公司在那里設(shè)立各類子公司。
塞浦路斯稅收負(fù)擔(dān)很輕，所得稅稅率只有4.25％，稅后所得分配給投資者，不另征股息預(yù)提稅，資本利得一般也不課征所得稅。
對特定企業(yè)課征的所得稅采取低稅率的國家（地區(qū)）也不少，如安提瓜、巴巴多斯、格林納達(dá)對國際商業(yè)公司，牙買加對國際融資公司，荷屬安第列斯對投資公司和專利控股公司，馬恩島、列支敦士登、盧森堡對控股公司等等。
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的盧森堡大公園，位于歐洲西部，與比利時(shí)、法國、德國毗鄰，從1929年起對待股公司實(shí)行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個(gè)人所得稅。只對符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對公司的股份資本課征0.2％的財(cái)產(chǎn)稅。
澤西島和根西島并非純避稅港，對居民納稅人來源于境內(nèi)外的所得課征20％的所得稅，但是跨國公司可以在那里組建一個(gè)基本免稅的非居民的持股公司。具體做法是，公司的注冊登記設(shè)在島上，控制管理中心設(shè)在島外，這樣就不必繳納20％的公司所得稅，每年只要繳納500英鎊的定額執(zhí)照稅。澤西島對信托業(yè)的稅收也比較優(yōu)惠，境內(nèi)的受托人如取得信托財(cái)產(chǎn)的境外所得，而受益人又不是澤西島居民，這一信托企業(yè)不必繳納所得稅。
[案例]
[案情說明]中國商品GT布娃娃的出廠單價(jià)為5美元，在美國GT布娃娃的市場單價(jià)為10美元，美國的所得稅稅率為40％。現(xiàn)在英國怡斯寶公司在中國和美國這兩個(gè)國家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國的怕寶公司生產(chǎn)商品，在美國斯寶公司銷售商品。
[籌劃分析]如果英國怡斯寶公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司——寶斯貿(mào)易公司，所得稅稅率為10％，并將大部分利潤在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。
[操作方法]在中國的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價(jià)5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介貿(mào)易公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價(jià)格9美元將商品再出口到美國，在自己的賬目中形成利潤4美元。在美國，商品按原來的價(jià)格10美元出售。此時(shí)，跨國公司——英國怡斯寶公司的稅收義務(wù)將發(fā)生如下變化：
設(shè)立前：
美國斯寶公司應(yīng)交所得稅＝（10－5）×40％＝2美元。
設(shè)立后：
巴哈馬寶斯貿(mào)易公司應(yīng)交所得稅＝（9－5）×10％＝0.4美元；
美國斯寶公司應(yīng)交所得稅＝（10－9）×40％＝0.4美元
合計(jì)共交所得稅0.8美元。
由于英國怡斯寶公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司——寶期貿(mào)易公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，使跨國公司——英國怡斯寶公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美元。
推薦閱讀
相關(guān)資訊